ΟΔΗΓΟΣ Τα 4 «κλειδιά» για εμπόρους, βιοτέχνες, επαγγελματίες

ΟΙ ΤΕΣΣΕΡΙΣ άξονες οι οποίοι αποτελούν το κλειδί στη διαδικασία υπολογισμού
του φορολογητέου εισοδήματος με βάση τα αντικειμενικά κριτήρια είναι οι εξής:

1 Μισθωτική αξία: Είναι το «πρώτο κλειδί» στη διαδικασία υπολογισμού
του φόρου με τα κριτήρια. Έτσι όταν οι επαγγελματικοί χώροι βρίσκονται σε
περιοχές που έχουν ενταχθεί στο σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας
των ακινήτων, η μισθωτική αξία ισούται με την τιμή ζώνης επί τον αριθμό των
τετραγωνικών μέτρων της επιφάνειας της επαγγελματικής στέγης επί τον
συντελεστή 8,25%. (Λαμβάνεται η τιμή ζώνης που ίσχυε κατά την 1η Ιανουαρίου
1995, σύμφωνα με τις διατάξεις περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων).

Όταν όμως η επαγγελματική στέγη βρίσκεται σε περιοχή που δεν έχει ενταχθεί στο
σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, τότε ως τιμή
ζώνης λαμβάνεται η κατώτερη τιμή ζώνης που ισχύει για την πρωτεύουσα του νομού.

Σημειώνεται όμως ότι η μισθωτική αξία μειώνεται:

* Κατά 30% όταν η επαγγελματική εγκατάσταση βρίσκεται αποκλειστικά σε όροφο ή
σε «τυφλή» στοά.

* Κατά 50% όταν η επαγγελματική εγκατάσταση βρίσκεται αποκλειστικά σε υπόγειο.

* Κατά 50% για τις επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης.

* Κατά 75% για αποθηκευτικό χώρο.

Στην περίπτωση που η επιχείρηση έχει αποθήκη, τότε η μισθωτική αξία
του αποθηκευτικού χώρου προσαυξάνει:

* Τη μισθωτική αξία της έδρας της επιχείρησης ή

* Τη μισθωτική αξία του υποκαταστήματός της, αν στην πόλη όπου βρίσκεται ο
αποθηκευτικός χώρος δεν είναι εγκατεστημένη η έδρα της επιχείρησης, αλλά το
υποκατάστημα αυτής.

Πάντως, η μισθωτική αξία δεν μπορεί σε καμία περίπτωση να υπερβεί την εμπορική αμοιβή.

Πάντως, η μισθωτική αξία δεν μειώνεται, όταν η εμπορική αμοιβή περιορίζεται
κατά 50% στις περιπτώσεις που οι επιχειρήσεις διατηρούν υποκαταστήματα.

Όταν στον ίδιο επαγγελματικό χώρο συστεγάζονται πολλές επιχειρήσεις, τότε για
επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες η μισθωτική αξία επιμερίζεται ανάλογα με
τον αριθμό των συστεγαζόμενων επιχειρήσεων. Σε κάθε άλλη περίπτωση συστέγασης
για τον υπολογισμό της μισθωτικής αξίας λαμβάνεται υπόψη ο χώρος που
πραγματικά χρησιμοποιείται από κάθε επιχείρηση.

Επίσης, στην περίπτωση που ως επαγγελματική στέγη χρησιμοποιείται η κατοικία
του φορολογουμένου, τότε για τον υπολογισμό της μισθωτικής αξίας λαμβάνεται
υπόψη το 1/3 της επιφάνειας της κατοικίας και μέχρι 60 τ.μ.

Σε περίπτωση αλλαγής της επαγγελματικής εγκατάστασης κατά τη διάρκεια του
1998, τότε η μισθωτική αξία θα υπολογιστεί με βάση το εμβαδόν της
επαγγελματικής εγκατάστασης που χρησιμοποιήθηκε το μεγαλύτερο χρονικό διάστημα.

Για τον υπολογισμό της μισθωτικής αξίας επιχειρήσεων που εκμεταλλεύονται
θαλάσσια ποδήλατα, κανό, jet-ski κ.λπ. λαμβάνεται υπόψη εμβαδόν 60 τ.μ.

2 Εμπορική αμοιβή: Είναι το «δεύτερο κλειδί» στη διαδικασία των
κριτηρίων. Έτσι η εμπορική αμοιβή για τη διαχείριση 1/1/1998 – 31/12/1998
καθορίζεται με βάση την επαγγελματική δραστηριότητα ως εξής:

Α. Σε επιχειρήσεις που δεν παρέχουν υπηρεσίες. Η εμπορική αμοιβή καθορίζεται
σε 2.500.000 δρχ.

Β. Σε επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες (εκτός από υπηρεσίες εκπαίδευσης). Η
εμπορική αμοιβή καθορίζεται σε 3.250.000 δρχ.

Γ. Σε επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης. Η εμπορική αμοιβή
καθορίζεται σε 2.500.000 δρχ.

Δ. Η εμπορική αμοιβή για υποκατάστημα επιχειρήσεων που δεν παρέχει υπηρεσίες
καθορίζεται σε 1.250.000 δρχ. Για επιχειρήσεις όμως που παρέχουν υπηρεσίες,
καθορίζεται σε 1.625.000 δραχμές.

Δηλαδή, ισχύει μείωση κατά 50% της εμπορικής αμοιβής για τον προσδιορισμό του
ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος κάθε υποκαταστήματος.

3 Συντελεστής εμπορικότητας: Είναι το «τρίτο κλειδί» για τη
φορολόγηση με βάση τα αντικειμενικά κριτήρια. Λαμβάνεται υπόψη ο συντελεστής
εμπορικότητας που ίσχυε για το αντικειμενικό σύστημα αξίας ακινήτου την
1/1/1995. Αναλυτικά ο συντελεστής εμπορικότητας είναι:

Α. Όταν οι περιοχές έχουν ενταχθεί στο σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού
της αξίας ακινήτων, ο συντελεστής εμπορικότητας καθορίζεται ως εξής:

Β. Όταν οι περιοχές δεν έχουν ενταχθεί στο σύστημα αντικειμενικού
προσδιορισμού της αξίας ακινήτων, ο συντελεστής εμπορικότητας είναι 1 (ένα).

Σημειώνεται όμως ότι ο συντελεστής εμπορικότητας δεν λαμβάνεται υπόψη στον
υπολογισμό του εισοδήματος για επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών.

Ειδικά για τις επιχειρήσεις του Νομού Δράμας, για τη διαχείριση
1/1/1998-31/12/1998, ο συντελεστής εμπορικότητας καθορίζεται ως εξής:

4 Συντελεστής απόδοσης: Το «τέταρτο και τελευταίο κλειδί» των
αντικειμενικών κριτηρίων. Για τις επιχειρήσεις που δεν παρέχουν υπηρεσίες ο
συντελεστής απόδοσης ανάλογα με το μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους
καθορίζεται ως εξής:

Για τις επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες ο συντελεστής απόδοσης καθορίζεται
ως εξής:

Τέλος, για επιχειρήσεις με περισσότερους από ένα ΜΣΚΚ (Μοναδικός Συντελεστής
Καθαρού Κέρδους), τότε λαμβάνεται υπόψη εκείνος της κύριας δραστηριότητας. Ως
κύρια δραστηριότητα λαμβάνεται αυτή που έχει τα περισσότερα ακαθάριστα έσοδα.

Ατομική επιχείρηση ή εταιρεία (Ο.Ε., Ε.Ε.) με κατάστημα επιφάνειας 100 τ.μ.
που λειτουργεί πάνω από 3 χρόνια, στην οδό Σωκράτους (από Λυκούργου μέχρι
Ευριπίδου), έχει αντικείμενο εργασιών το λιανικό εμπόριο γαλακτοκομικών
προϊόντων. Για την επιχείρηση αυτή το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος
υπολογίζεται ως εξής:

Η τιμή ζώνης ισούται με 100.000, ο συντελεστής εμπορικότητας με 1,8 και ο ΜΣΚΚ
με 6%.

Επομένως, ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος γίνεται ως εξής:

Η μισθωτική αξία ισούται με το γινόμενο: τιμή ζώνης Χ εμβαδόν Χ 8,25%, δηλαδή

100.000 δρχ. Χ 100 τ.μ. Χ 8,25% =825.000

Η εμπορική αμοιβή ισούται με 2.500.000, ο συντελεστής εμπορικότητας είναι 1,20
και ο συντελεστής απόδοσης είναι 1,15. Επομένως, το ελάχιστο ποσό καθαρού
εισοδήματος είναι:

(825.000 + 2.500.000) Χ 1,2 Χ 1,15 = 4.588.500

Σημειώνεται ότι το ίδιο παράδειγμα ισχύει και για κάθε επιχείρηση που ο
μοναδικός συντελεστής καθαρού κέρδους είναι από 5% μέχρι 10%.

Ατομική επιχείρηση ή εταιρεία με κατάστημα επιφάνειας 100 τ.μ. λειτουργεί πάνω
από 3 χρόνια στην οδό Σταδίου (από Δραγατσανίου μέχρι Αιόλου), έχει
αντικείμενο εργασιών το λιανικό εμπόριο έτοιμων αντρικών ενδυμάτων.

Η επιχείρηση έχει και υποκατάστημα στην οδό Πατησίων (από Κοδριγκτώνος μέχρι
Ιθάκης) επιφάνειας 60 τ.μ. με το ίδιο αντικείμενο εργασιών.

Αρχικά γίνεται ο υπολογισμός του φορολογητέου εισοδήματος για το κατάστημα της
Σταδίου. Σ’ αυτό η τιμή ζώνης είναι 200.000, ο συντελεστής εμπορικότητας
ισούται με 4 και ο ΜΣΚΚ έχει καθοριστεί στο 15%.

Ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος γίνεται ως εξής: Η
μισθωτική αξία ισούται με: 200.000 δρχ. Χ 100 τ.μ. Χ 8,25% = 1.650.000. Η
εμπορική αμοιβή ισούται με 2.500.000. Επίσης, ο συντελεστής εμπορικότητας
είναι ίσος με 1,60 και ο συντελεστής απόδοσης με 1,30. Επομένως, το ελάχιστο
ποσό καθαρού εισοδήματος ισούται με το γινόμενο: (Μισθωτική αξία + Εμπορική
αμοιβή) Χ Συντελεστή εμπορικότητας Χ Συντελεστή απόδοσης, δηλαδή:

(1.650.000 + 2.500.000) Χ 1,6 Χ 1,3 = 8.632.000

Στη συνέχεια γίνεται ο υπολογισμός του εισοδήματος για το υποκατάστημα της
οδού Πατησίων. Εκεί ισχύει

Τιμή ζώνης = 110.000

Συντελεστής εμπορικότητας = 6,1

ΜΣΚΚ = 15%

Ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος για το υποκατάστημα
γίνεται ως εξής: Η μισθωτική αξία ισούται με το γινόμενο: τιμή ζώνης Χ εμβαδόν
Χ 8,25%, δηλαδή είναι: 110.000 δρχ. Χ 60 τ.μ. Χ 8,25% = 544.500. Η εμπορική
αμοιβή ισούται με 2.500.000 – (2.500.000 επί 50%) = 1.250.000 (μειώνεται στο
μισό επειδή πρόκειται για το υποκατάστημα). Ο συντελεστής εμπορικότητας είναι
1,80 και ο συντελεστής απόδοσης 1,30. Επομένως, το ελάχιστο ποσό καθαρού
εισοδήματος είναι: (Μισθωτική αξία + Εμπορική αμοιβή) Χ Συντελεστής
εμπορικότητας Χ Συντελεστής απόδοσης, δηλαδή (544.500 + 1.250.000) Χ 1,8 Χ 1,3
= 4.199.130.

Επομένως, το σύνολο του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος είναι αυτό που
προκύπτει από το άθροισμα του εισοδήματος του καταστήματος των 100 τ.μ. στην
οδό Σταδίου και του καταστήματος των 60 τ.μ. στην οδό Πατησίων, δηλαδή

8.632.000 + 4.199.130 = 12.831.130.

Σημειώνεται ότι το ίδιο παράδειγμα ισχύει και για κάθε επιχείρηση με μοναδικό
συντελεστή καθαρού κέρδους από 10% μέχρι 15%.

Ατομική επιχείρηση η εταιρεία (Ο.Ε., Ε.Ε.) με κατάστημα επιφάνειας 100 τ.μ.
λειτουργεί πάνω από 3 χρόνια στην οδό Δημοσθένους στην Καλλιθέα (από Σπάρτης
μέχρι Σκρα), με αντικείμενο εργασιών το λιανικό εμπόριο έτοιμων αντρικών
ενδυμάτων (ή με οποιοδήποτε αντικείμενο εργασιών που ο ΜΣΚΚ είναι 10% μέχρι
15%). Η τιμή ζώνης είναι 105.000, ο συντελεστής εμπορικότητας καθορίζεται σε
1,9 και ο ΜΣΚΚ σε 15%.

Ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος γίνεται ως εξής: η
μισθωτική αξία ισούται με: τιμή ζώνης Χ εμβαδόν Χ 8,25%, δηλαδή:

105.000 δρχ. Χ 100 τ.μ. Χ 8,25% = 866.250.

Επίσης η εμπορική αμοιβή είναι 2.500.000, ο συντελεστής εμπορικότητας 1,20 και
ο συντελεστής απόδοσης 1,30. Επομένως, το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος
ισούται με: (Μισθωτική αξία + εμπορική αμοιβή) Χ συντελεστή εμπορικότητας Χ
συντελεστή απόδοσης, δηλαδή:

(866.250 + 2.500.000) Χ 1,2 Χ 1,3 = 5.251.350.

Ατομική επιχείρηση ή εταιρεία (Ο.Ε., Ε.Ε.) με αίθουσα επιφάνειας 300 τ.μ. (σε
όροφο), που λειτουργεί πάνω από 3 χρόνια, στην οδό Δουκ. Πλακεντίας στους
Αμπελοκήπους και αντικείμενο εργασιών φροντιστήριο ξένων γλωσσών ή με
οποιοδήποτε αντικείμενο εργασιών που αφορά εκπαίδευση (παροχή υπηρεσιών) που ο
ΜΣΚΚ είναι από 30% μέχρι 40%.

Η τιμή ζώνης είναι 115.000 και ο ΜΣΚΚ έχει καθοριστεί σε 32%. Επομένως, ο
προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος γίνεται ως εξής: Η
μισθωτική αξία ισούται με:

τιμή ζώνης Χ εμβαδόν Χ 8,25%, δηλαδή

115.000 Χ 300 τ.μ. Χ 8,25% = 2.846.250.

Επειδή όμως είναι σε όροφο μειώνεται κατά 30%, δηλαδή διαμορφώνεται σε
2.846.250 – (2.846.250 Χ 30%) = 1.992.375. Επίσης, επειδή αφορά παροχή
υπηρεσιών εκπαίδευσης μειώνεται κατά 50% και διαμορφώνεται σε 1.992.375 –
(1.992.375 Χ 50%) = 996.188. Επίσης, η εμπορική αμοιβή είναι 2.500.000 και ο
συντελεστής απόδοσης 1,40. Επομένως, το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος
είναι: (μισθωτική αξία + εμπορική αμοιβή) Χ 1,4, δηλαδή:

(996.188 + 2.500.000) Χ 1,4 = 4.894.663.

ΑΠΟ τα αντικειμενικά κριτήρια «γλιτώνουν» δέκα συγκεκριμένες κατηγορίες επιχειρήσεων:

Οι κατηγορίες αυτές είναι:

1 Δικαιούχοι που αποκτούν καθαρά κέρδη από την εκμετάλλευση θεάτρου και
θεάτρων σκιών, κινηματογράφου, κυλικείου θεάτρου και κινηματογράφου,
λεωφορείου ενταγμένου σε ΚΤΕΛ ή που παρέχουν υπηρεσίες αποκλειστικά στο
Δημόσιο, ΝΠΔΔ, ΟΤΑ, κ.λπ.

2 Τεχνικές επιχειρήσεις που αποκτούν καθαρά κέρδη από ανέγερση και
πώληση οικοδομών ή από δημόσια τεχνικά έργα.

3 Παραγωγοί ή μεσίτες ασφαλειών ή συντονιστές ασφαλιστικών συμβούλων
χωρίς επαγγελματική εγκατάσταση, λογιστές ή φοροτέχνες ή σύμβουλοι
επιχειρήσεων από παρεπόμενη δραστηριότητα παραγωγού ή μεσίτη ασφαλειών ή
εκμετάλλευσης φωτοαντιγραφικού μηχανήματος, όσοι κάνουν φασόν στην οικία τους
χωρίς να απασχολούν προσωπικό, οι ντίλερ χωρίς επαγγελματική εγκατάσταση,
περιοδεύοντες αντιπρόσωποι (πλασιέ), εκτελωνιστές, επιχειρήσεις έκδοσης
επαρχιακών εφημερίδων (εκτός ημερήσιων και εβδομαδιαίων), πρακτορεία
εφημερίδων και περιοδικών, εφημεριδοπώλες, πρακτορεία ειδήσεων και λοιπού
δημοσιογραφικού υλικού, πρακτορεία λαχείων γενικά, πρακτορεία ΠΡΟ-ΠΟ, ΛΟΤΤΟ
και ιπποδρομιακών στοιχημάτων, καθώς και πλανόδιοι μικροπωλητές λαχείων.

4 Επιχειρήσεις ή υποκαταστήματα που είναι εγκατεστημένες σε δήμους,
κοινότητες ή οικισμούς με πληθυσμό κάτω των 4.000 κατοίκων, εκτός αν οι δήμοι
ή οι κοινότητες ή οι οικισμοί αυτοί έχουν χαρακτηριστεί τουριστικοί τόποι.
(Δεν εξαιρούνται επιχειρήσεις οι οποίες είναι εγκατεστημένες σε παραλιακές
περιοχές ή κατά μήκος των εθνικών οδών).

5 Επιχειρήσεις ατόμων ηλικίας πάνω από 65 ετών, εφόσον τα πρόσωπα αυτά
ασκούν την επιχείρηση για μια δεκαετία.

6 Επιχειρήσεις ατόμων που είναι τυφλοί και είναι γραμμένοι στο γενικό
μητρώο τυφλών της νομαρχίας ή αναπήρων με ποσοστό αναπηρίας πάνω από 80%.

7 Επιχειρήσεις ελαιοτριβείου που είναι εγκατεστημένες σε παραλιακές
περιοχές ή τουριστικούς τόπους με πληθυσμό κάτω από 4.000 κατοίκους.

8 Επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες σε νησιά με πληθυσμό μέχρι 500 κατοίκους.

9 Επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες σε νησιά που έχουν
χαρακτηριστεί τουριστικά, αν ο δήμος, η κοινότητα ή ο οικισμός που βρίσκεται η
επιχείρηση έχει πληθυσμό μέχρι 4.000 κατοίκους. Γι’ αυτές το ελάχιστο ποσό
καθαρού εισοδήματος μειώνεται κατά 50%, εφόσον η εγκατάσταση δεν είναι σε
παραλιακή περιοχή.

10 Οι αποφυλακισθέντες για τη χρονιά της αποφυλάκισής τους και για τον
αμέσως επόμενο χρόνο. Προϋπόθεση είναι ότι η διάρκεια της τελευταίας φυλάκισής
τους ξεπερνά τους 6 μήνες και φυσικά θα πρέπει η επιχείρηση κατά τη διάρκεια
της φυλάκισής τους να μη λειτούργησε. (Δεν εξαιρούνται τα πρόσωπα των οποίων η
φυλάκιση οφείλεται σε χρέη προς το Δημόσιο, ΝΠΔΔ και ΟΤΑ).

ΤΟ ΕΛΑΧΙΣΤΟ ποσό καθαρού εισοδήματος με τα αντικειμενικά κριτήρια για την
εμπορική επιχείρηση (ατομική επιχείρηση, Ο.Ε., Ε.Ε., κοινωνία, κοινοπραξία με
βιβλία Α’ ή Β’ κατηγορίας του ΚΒΣ ή χωρίς βιβλία ή προκειμένου για επιχείρηση
παροχής υπηρεσιών και όταν τηρεί προαιρετικά βιβλία Γ’ κατηγορίας) καθορίζεται
με βάση τη μισθωτική αξία, την εμπορική αμοιβή, τον συντελεστή εμπορικότητας
και τον συντελεστή απόδοσης.

Έτσι, για τις επιχειρήσεις που έχουν μόνο έναν επαγγελματικό χώρο, ο οποίος
είναι και η έδρα της εμπορικής επιχείρησης, το ελάχιστο ποσό καθαρού
εισοδήματος ισούται με το άθροισμα της μισθωτικής αξίας και της εμπορικής
αμοιβής που πολλαπλασιάζεται με το συντελεστή εμπορικότητας και το συντελεστή
απόδοσης [δηλαδή: ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος = (μισθωτική αξία +
εμπορική αμοιβή) Χ συντελεστής εμπορικότητας Χ συντελεστής απόδοσης].

Σημειώνεται, όμως, ότι ο συντελεστής εμπορικότητας δεν λαμβάνεται υπόψη για
επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών. Στις επιχειρήσεις που διατηρούν υποκαταστήματα
προσδιορίζεται χωριστά το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος κάθε
υποκαταστήματος και το συνολικό ποσό των υποκαταστημάτων προστίθεται στο
ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος της έδρας της επιχείρησης.

Ειδικότερα, για τον προσδιορισμό του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος
υποκαταστήματος αθροίζεται η μισθωτική αξία και το 50% της εμπορικής αμοιβής.
Το άθροισμα αυτό πολλαπλασιάζεται με τον συντελεστή εμπορικότητας και τον
συντελεστή απόδοσης. Και στην περίπτωση αυτή ο συντελεστής εμπορικότητας δεν
λαμβάνεται υπόψη για επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών [δηλαδή: ελάχιστο ποσό
καθαρού εισοδήματος υποκαταστήματος = (μισθωτική αξία + εμπορική αμοιβή: 2) Χ
συντελεστή εμπορικότητας Χ συντελεστή απόδοσης]. Υπενθυμίζεται ότι
επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών που τηρούν προαιρετικά βιβλία Γ’ κατηγορίας του
ΚΒΣ δεν εξαιρούνται από τα αντικειμενικά κριτήρια.

Στις μεικτές επιχειρήσεις (πώλησης αγαθών και παροχής υπηρεσιών)
προσδιορίζεται το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος για την κύρια
δραστηριότητα και το ποσό που προκύπτει προσαυξάνεται με το ποσοστό συμμετοχής
των ακαθάριστων εσόδων της δευτερεύουσας δραστηριότητας στο σύνολο των
ακαθάριστων εσόδων της επιχείρησης. Το ποσοστό της προσαύξησης αυτής όμως δεν
μπορεί να υπερβαίνει το 20%. Ως κύρια δραστηριότητα θεωρείται αυτή στην οποία
αντιστοιχούν τα περισσότερα ακαθάριστα έσοδα.

Επιχειρήσεις εκπαίδευσης οδηγών αυτοκινήτων

Το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος προσαυξάνεται κατά ποσοστό 10% για κάθε
αυτοκίνητο πέρα από το πρώτο.

Επιχειρήσεις σε παραμεθόριες περιοχές

Το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος μειώνεται κατά 20%.

Επιχείρηση εμπορική και ελεύθερος επαγγελματίας

Εάν ο φορολογούμενος υπάγεται ταυτόχρονα στα αντικειμενικά κριτήρια των
εμπορικών επιχειρήσεων και των ελεύθερων επαγγελματιών, τότε το μικρότερο
ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος που προκύπτει από αυτές τις δραστηριότητες
μειώνεται κατά 50%.

Για φορολογούμενο που έχει εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και εμπορικές
επιχειρήσεις, το εισόδημα που προκύπτει από τα αντικειμενικά κριτήρια
περιορίζεται κατά 50%. Προϋπόθεση είναι ότι το άθροισμα του καθαρού
εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες και του 50% του ελάχιστου ποσού καθαρού
εισοδήματος από τα αντικειμενικά να μην είναι μικρότερο από αυτό που προκύπτει
από τα αντικειμενικά κριτήρια.

Το εισόδημα από τα αντικειμενικά κριτήρια μειώνεται τα τρία πρώτα χρόνια της
επαγγελματικής δραστηριότητας κατά 30%. Σημειώνεται ότι πρώτο έτος θεωρείται
το επόμενο εκείνου μέσα στο οποίο ο φορολογούμενος υπέβαλε για πρώτη φορά
δήλωση έναρξης άσκησης επαγγέλματος. Επίσης, μείωση 30% έχουν και οι
επιχειρήσεις που αλλάζουν αντικείμενο εργασιών και συγχρόνως επαγγελματική
κατάσταση. Η ίδια μείωση ισχύει και σε περιπτώσεις φορολογουμένων που κάνουν
διακοπή της άσκησης του επαγγέλματός τους και στη συνέχεια κάνουν έναρξη με
διαφορετικό αντικείμενο εργασιών σε άλλη εγκατάσταση.

Σημειώνεται ότι η έκπτωση της πρώτης τριετίας (30%) δεν ισχύει στις εξής περιπτώσεις:

­ Αν ο φορολογούμενος δεν έχει υποβάλει δήλωση έναρξης άσκησης επαγγέλματος ή
αν έχει υποβάλει εκπρόθεσμα, μετά την πάροδο εξαμήνου από την πραγματική
έναρξη άσκησης του επαγγέλματος.

* Για επιχειρήσεις που δεν τηρούν βιβλία και στοιχεία του ΚΒΣ, αν και έχουν
υποχρέωση τήρησης ή τηρούν ανακριβή βιβλία και στοιχεία.

* Για Ο.Ε., Ε.Ε., κοινωνίες και κοινοπραξίες, οι οποίες προέρχονται από τη
λύση ή μετατροπή υφιστάμενης επιχείρησης, εφόσον σε αυτές μετέχει ένα
τουλάχιστον μέλος από αυτά που μετείχαν στην επιχείρηση που λύθηκε ή
μετατράπηκε. Το ίδιο ισχύει σε περιπτώσεις που η νέα επιχείρηση λειτουργεί
στην ίδια επαγγελματική εγκατάσταση με την επιχείρηση που λύθηκε ή μετατράπηκε.

Σε περίπτωση έναρξης λειτουργίας ή διακοπής των εργασιών μέσα στο 1998, τότε
το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος περιορίζεται σε τόσα δωδέκατα όσοι οι
μήνες λειτουργίας της επιχείρησης.

Οι επτά κατηγορίες ειδικής μεταχείρισης

ΓΙΑ ΕΠΤΑ μεγάλες κατηγορίες φορολογουμένων η Εφορία εφαρμόζει με έναν
ξεχωριστό τρόπο το αντικειμενικό σύστημα. Καθορίζει δηλαδή συγκεκριμένα ποσά
εισοδήματος ανά κατηγορία και μορφή δραστηριότητας.

Οι επτά αυτές κατηγορίες επιχειρήσεων, που τηρούν βιβλία Α’ ή Β’ κατηγορίας ή
δεν τηρούν βιβλία, είναι:

α Επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια.
Γι’ αυτές καθορίζεται ποσό 204.000 ετησίως για κάθε δωμάτιο.

β Επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα επιπλωμένα
διαμερίσματα. Σε αυτές έχουν καθοριστεί ποσά 277.000 ετησίως για κάθε
μονόχωρο, 431.000 για κάθε δίχωρο και 678.000 για κάθε τρίχωρο διαμέρισμα.

Στις περιπτώσεις όμως που οι επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται ενοικιαζόμενα
επιπλωμένα δωμάτια ή διαμερίσματα ασχολούνται παράλληλα και μέσα στον ίδιο
χώρο με την εκμετάλλευση σνακ μπαρ ή καφέ μπαρ, τότε το ελάχιστο ποσό καθαρού
εισοδήματος από τα δωμάτια ή διαμερίσματα προσαυξάνεται κατά 30%. Όμως η
προσαύξηση δεν μπορεί να είναι μεγαλύτερη από το ελάχιστο ποσό καθαρού
εισοδήματος που προκύπτει από την εκμετάλλευση του σνακ μπαρ ή καφέ μπαρ.

γ Επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται κάμπινγκ. Σ’ αυτές καθορίστηκε ποσό
68.000 ετησίως για κάθε θέση εγκατάστασης σκηνής ή τροχόσπιτου ή αυτοκινήτου.
Αν ασκούν όμως στον ίδιο χώρο και άλλες δραστηριότητες τότε το ελάχιστο ποσό
καθαρού εισοδήματος των δραστηριοτήτων αυτών προσδιορίζεται ως εξής: μισθωτική
αξία + εμπορική αμοιβή επί συντελεστή εμπορικότητας επί συντελεστή απόδοσης,
δηλαδή ισχύουν οι γενικοί κανόνες προσδιορισμού του φορολογητέου εισοδήματος
με βάση τα αντικειμενικά κριτήρια.

δ Επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται επιβατικά αυτοκίνητα δημόσιας
χρήσης. Στις περιπτώσεις αυτές έχουν καθοριστεί τα εξής ποσά εισοδήματος:

­ ΕΔΧ αυτοκίνητο με άδεια κυκλοφορίας 100% και οδηγό τον ιδιοκτήτη 4.069.000 δρχ.

­ ΕΔΧ αυτοκίνητο με άδεια κυκλοφορίας 100% και οδηγό τρίτο πρόσωπο 3.391.000 δρχ.

­ ΕΔΧ αυτοκίνητο με άδεια κυκλοφορίας 50% και οδηγό τον ιδιοκτήτη 3.265.000 δρχ.

­ ΕΔΧ αυτοκίνητο με άδεια κυκλοφορίας 50% και οδηγό τρίτο πρόσωπο 2.460.000 δρχ.

­ ΕΔΧ (ολόκληρο) από μη ιδιοκτήτη 3.391.000 δρχ.

­ ΕΔΧ (μισό) από μη ιδιοκτήτη 2.460.000 δρχ.

(Τα παραπάνω ποσά μειώνονται κατά 30% αν οι επιχειρήσεις έχουν την έδρα τους
σε πόλεις με πληθυσμό κάτω των 200.000 κατοίκων ή κατά 50% αν έχουν την έδρα
τους σε πόλεις με πληθυσμό κάτω των 50.000 κατοίκων).

­ Επιβατικά λεωφορεία μη ενταγμένα σε ΚΤΕΛ, με άδεια κυκλοφορίας 100% και
οδηγό τον ιδιοκτήτη 6.103.500 δρχ.

­ Επιβατικά λεωφορεία μη ενταγμένα σε ΚΤΕΛ, με άδεια κυκλοφορίας 100% και
οδηγό τρίτο πρόσωπο 5.086.500 δρχ.

­ Επιβατικά λεωφορεία μη ενταγμένα σε ΚΤΕΛ, με άδεια κυκλοφορίας 50% και οδηγό
τον ιδιοκτήτη 4.897.500 δρχ.

­ Επιβατικά λεωφορεία μη ενταγμένα σε ΚΤΕΛ, με άδεια κυκλοφορίας 50% και οδηγό
τρίτο πρόσωπο 3.690.000 δρχ.

ε Επιχειρήσεις που εκμεταλλεύονται φορτηγά αυτοκίνητα Δ.Χ. Ο
υπολογισμός του φορολογητέου εισοδήματος γίνεται με βάση το ωφέλιμο φορτίο του
αυτοκινήτου ως εξής:

Σημειώνεται ότι τα ποσά αυτά μειώνονται κατά 20% αν οι επιχειρήσεις έχουν την
έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό κάτω των 200.000 κατοίκων.

Σε περίπτωση έναρξης λειτουργίας ή διακοπής των εργασιών μέσα στο 1998, το
ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος των παραπάνω επιχειρήσεων περιορίζεται σε
τόσα δωδέκατα όσοι οι μήνες λειτουργίας της επιχείρησης. Χρονικό διάστημα
μεγαλύτερο από 15 ημέρες λογίζεται ολόκληρος μήνας.

Για τις επιχειρήσεις που χρησιμοποιούν για τις ανάγκες τους πετρελαιοκίνητα
ΦΙΧ αυτοκίνητα τα ακαθάριστα έσοδα που δηλώνουν δεν μπορούν να είναι
χαμηλότερα για 2 συνεχή έτη και για κάθε αυτοκίνητο από το 80% των ακαθάριστων
εσόδων που είναι απαραίτητο να δηλωθούν για την έκδοση της άδειας κυκλοφορίας
των αυτοκινήτων αυτών, όπως ορίζεται από τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις.

στ Επιχειρήσεις αποκλειστικά πλανόδιων λιανοπωλητών. Σ’ αυτές
επιβάλλεται φόρος 110.000 δρχ. ετησίως με το οποίο εξαντλείται η φορολογική
τους υποχρέωση από αυτή τη δραστηριότητα.

Το παραπάνω ποσό μειώνεται σε 75.000 δρχ. αν οι επιχειρήσεις έχουν την έδρα
τους σε πόλεις με πληθυσμό κάτω των 200.000 κατοίκων. Σημειώνεται ότι δαπάνες
που αφορούν τη δραστηριότητα αυτή, καθώς και εισφορές σε ταμεία ασφάλισης,
λόγω της δραστηριότητας αυτής δεν εκπίπτουν από τα τυχόν άλλα εισοδήματα.

ζ Επιχειρήσεις αποκλειστικά λιανοπωλητών σε κινητές λαϊκές αγορές που
διαθέτουν δικά τους προϊόντα ή προϊόντα τρίτων. Σ’ αυτές επιβάλλεται φόρος
180.000 δρχ. ετησίως για επαγγελματίες πωλητές και 140.000 δρχ. για παραγωγούς
αγροτικών προϊόντων, με το οποίο εξαντλείται η φορολογική τους υποχρέωση από
τη δραστηριότητα αυτή.

Σημειώνεται ότι τα παραπάνω ποσά μειώνονται σε 90.000 και 70.000 αντίστοιχα αν
οι επιχειρήσεις έχουν την έδρα τους σε πόλεις με πληθυσμό κάτω των 200.000 κατοίκων.

Επίσης, δαπάνες που αφορούν τη δραστηριότητα αυτή, καθώς και εισφορές σε
ταμεία ασφάλισης, λόγω της δραστηριότητας αυτής, δεν εκπίπτουν από τα τυχόν
άλλα εισοδήματα.

Για όλες τις παραπάνω επιχειρήσεις δεν αναγνωρίζεται η έκπτωση του 30% για τα
3 πρώτα χρόνια της λειτουργίας τους.