ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΟΣ ΟΔΗΓΟΣ 2003 Ο τρόπος προσδιορισμού των καθαρών κερδών

Με δύο τρόπους θα προσδιοριστούν και φέτος τα καθαρά κέρδη, για τα οποία θα
φορολογηθούν οι εμπορικές επιχειρήσεις. Ειδικότερα:

1. Επιχειρήσεις εμπορίας και παραγωγής αγαθών που τηρούν βιβλία Β’ Κατηγορίας
του ΚΒΣ

Πρόκειται για:

1. Επιχειρήσεις αγοράς και πώλησης αγαθών.

2. Επιχειρήσεις παραγωγής και πώλησης αγαθών.

3. Επιχειρήσεις αποκλειστικά παροχής υπηρεσιών με έσοδα μέχρι και
58.700 ευρώ.

4. Επιχειρήσεις «μεικτές», με έσοδα από κλάδους παροχής υπηρεσιών μέχρι
58.700 ευρώ.

5. Μεικτές επιχειρήσεις με έσοδα από κλάδους παροχής υπηρεσιών πάνω από
58.700 ευρώ.

Τα καθαρά κέρδη του 2002 που θα δηλώσουν στην Εφορία προσδιορίζονται με δύο
τρόπους: α) τον εξωλογιστικό τρόπο, δηλαδή με την εφαρμογή του προβλεπόμενου
Μοναδικού Συντελεστή Καθαρού Κέρδους (ΜΣΚΚ) στα ακαθάριστα έσοδά τους, και β)
τον λογιστικό τρόπο, δηλαδή με την έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδά τους των
δαπανών, μεταξύ των οποίων περιλαμβάνεται και η αξία των πρώτων και βοηθητικών
υλών που χρησιμοποιήθηκαν, καθώς επίσης και των άλλων εμπορεύσιμων αγαθών. Η
αξία των υλών αυτών και των εμπορεύσιμων αγαθών που χρησιμοποιήθηκαν βρίσκεται
με την αξιοποίηση των απογραφέντων αποθεμάτων κατά την έναρξη της χρήσης και
κατά τη λήξη της χρήσης. Στις περιπτώσεις που δεν υπάρχει υποχρέωση σύνταξης
απογραφής για την ερεύνηση του κόστους πωληθέντων, λαμβάνεται ως απογραφή
έναρξης το 10% των αγορών των εμπορευμάτων της προηγούμενης χρήσης και ως
απογραφή λήξης το 10% των εμπορεύσιμων αγαθών της κρινόμενης χρήσης.

Τα μεγαλύτερα κέρδη που προκύπτουν μεταξύ του εξωλογιστικού (εφαρμογή ΜΣΚΚ)
και του λογιστικού τρόπου προσδιορισμού των κερδών, θα ληφθούν υπόψη για την
επιβολή του φόρου εισοδήματος. Ειδικά για τις εμπορικές επιχειρήσεις, τα κέρδη
που προκύπτουν με τον λογιστικό τρόπο δεν μπορούν να υπερβούν τα κέρδη που
προκύπτουν με τον εξωλογιστικό τρόπο προσαυξημένα κατά ποσοστό πενήντα τοις
εκατό (50%).

2. Επιχειρήσεις αποκλειστικά παροχής υπηρεσιών με έσοδα μέχρι και 58.700 ευρώ

Στην κατηγορία αυτή υπάγονται οι επιχειρήσεις που παρέχουν αποκλειστικά
υπηρεσίες και τηρούν βιβλία Β’ κατηγορίας ΚΒΣ και προαιρετικά Γ’ κατηγορίας
ΚΒΣ και τα ακαθάριστα έσοδά τους δεν ξεπέρασαν τα 58.700 ευρώ.

Εάν τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων αυτών είναι πάνω από το όριο αυτό,
τότε ο προσδιορισμός των καθαρών κερδών αυτών των επιχειρήσεων θα γίνει
μόνο λογιστικά, δηλαδή με την έκπτωση των δαπανών τους από τα
ακαθάριστα έσοδά τους.

Τα καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων αυτής της κατηγορίας θα προσδιοριστούν και με
τους δύο τρόπους. Δηλαδή:

1 . Λογιστικά, με την έκπτωση των δαπανών τους από τα ακαθάριστα έσοδα.

2. Εξωλογιστικά, με την εφαρμογή του ΜΣΚΚ επί των ακαθάριστων εσόδων.

Τα μεγαλύτερα κέρδη που προκύπτουν μεταξύ του λογιστικού και του εξωλογιστικού
προσδιορισμού θα ληφθούν υπόψη για την επιβολή του φόρου εισοδήματος.

3. Μεικτές επιχειρήσεις με έσοδα από τον κλάδο παροχής υπηρεσιών μέχρι 58.700 ευρώ

Στην κατηγορία αυτή υπάγονται οι επιχειρήσεις που εκτός από τον κλάδο παροχής
υπηρεσιών διατηρούν και κλάδο εμπορίας ή και παραγωγής αγαθών και οι οποίες
τηρούν βιβλία Β’ κατηγορίας ΚΒΣ και προαιρετικά βιβλία Γ’ κατηγορίας, εφόσον
όμως στην περίπτωση αυτή (Γ’ κατηγορίας) τα έσοδα από τον κλάδο της παροχής
αποτελούν τουλάχιστον το 70% των συνολικών εσόδων της επιχείρησης.

Απαραίτητη προϋπόθεση για την υπαγωγή μιας επιχείρησης στην κατηγορία αυτή
είναι τα ακαθάριστα έσοδα από τον κλάδο παροχής υπηρεσιών, ανεξάρτητα από την
κατηγορία των βιβλίων Β’ και Γ’ κατηγορίας, βιβλία του ΚΒΣ που τηρεί να είναι
μέχρι 58.700 ευρώ.

Για τον λογιστικό προσδιορισμό των καθαρών κερδών αυτών των επιχειρήσεων οι
δαπάνες που βαρύνουν κάθε δραστηριότητα χωριστά αφαιρούνται κατ’ αρχήν από το
μεικτό κέρδος που προκύπτει από την άσκησή της.

Σε περίπτωση όμως που υπάρχουν και κοινές δαπάνες που βαρύνουν και τους δύο
κλάδους της επιχ/σης, ο επιμερισμός αυτών των δαπανών θα γίνεται με βάση τα
ακαθάριστα έσοδα του κάθε κλάδου.

Για παράδειγμα, αν οι κοινές δαπάνες επιχ/σης που τηρεί βιβλία Β’ κατηγορίας
του ΚΒΣ είναι 26.412 ευρώ, ενώ τα έσοδα των κλάδων της εμπορίας και της
παροχής υπηρεσιών είναι 88.042 ευρώ και 44.021 ευρώ αντίστοιχα, τότε οι
δαπάνες που θα βαρύνουν

τον κλάδο εμπορίας είναι:

26.412 x 88.042/132.062 17.608 ευρώ

τον κλάδο της παροχής υπηρεσιών: 26.412 – 17.608 = 8.804 ευρώ

4. Μεικτές επιχειρήσεις με έσοδα από τον κλάδο παροχής υπηρεσιών πάνω από
58.700 ευρώ

Στην κατηγορία αυτή υπάγονται οι επιχειρήσεις με τις ίδιες προϋποθέσεις που
αναφέρονται στην προηγούμενη περίπτωση Γ(4), αλλά με τη διαφορά ότι τα
ακαθάριστα έσοδα από τον κλάδο της παροχής υπηρεσιών είναι πάνω από 58.700
ευρώ.

Τα συνολικά καθαρά κέρδη των επιχειρήσεων αυτής της κατηγορίας θα
προσδιοριστούν κατ’ αρχήν λογιστικά. Στη συνέχεια όμως, τα συνολικά τους
καθαρά κέρδη θα προσδιοριστούν και κατά μεικτό τρόπο. Δηλαδή τα καθαρά κέρδη
του κλάδου της εμπορίας και παραγωγής θα προσδιοριστούν εξωλογιστικά με την
εφαρμογή επί των ακαθάριστων εσόδων του προβλεπόμενου Μοναδικού Συντελεστή
Καθαρού Κέρδους, ενώ τα καθαρά κέρδη του κλάδου της παροχής υπηρεσιών θα
προσδιοριστούν λογιστικά με την έκπτωση των δαπανών από τα ακαθάριστα έσοδα
του κλάδου αυτού.

Για τις επιχειρήσεις που τηρούν προαιρετικά βιβλία Γ’ κατηγορίας ΚΒΣ, τα
παραπάνω εφαρμόζονται μόνον εφόσον τα ακαθάριστα έσοδα του κλάδου της παροχής
υπηρεσιών αποτελούν τουλάχιστον το 70% των συνολικών εσόδων της επιχείρησης.
Για παράδειγμα, συνολικά έσοδα επιχείρησης 440.205 ευρώ και έσοδα από τον
κλάδο παροχής υπηρεσιών 381.511 ευρώ.

Για τα καθαρά κέρδη και για την κατηγορία των επιχειρήσεων αυτών εφαρμόζονται
όσα προαναφέρθηκαν και για την προηγούμενη κατηγορία, για τον προσδιορισμό των
λογιστικών κερδών του κλάδου εμπορίας και παραγωγής (όριο λογιστικού τρόπου:
μέχρι ποσοστού 50% πάνω από τα εξωλογιστικά κέρδη).