Φορολογικός ΟΔΗΓΟΣ Οι επαγγελματικές δαπάνες – όριο για τον φόρο

Στο νέο τρόπο προσδιορισμού του καθαρού εισοδήματος υπάγονται και οι
οδοντίατροι, οι ψυχολόγοι και οι κτηνίατροι, είτε αυτοί τηρούν βιβλία δεύτερης
κατηγορίας, είτε τηρούν προαιρετικά βιβλία τρίτης κατηγορίας.

Με το νέο τρόπο το καθαρό εισόδημα των παραπάνω ελεύθερων επαγγελματιών
προσδιορίζεται λογιστικά, εξωλογιστικά και με βάση τις σταθερές επαγγελματικές
δαπάνες.

α) Λογιστικός προσδιορισμός

Από τα ακαθάριστα έσοδα που πραγματοποίησε ο ελεύθερος επαγγελματίας μέσα στο
2000, αφαιρούνται οι δαπάνες που προβλέπονται από τις σχετικές διατάξεις και
αυτό που μένει είναι το καθαρό εισόδημα.

β) Εξωλογιστικός προσδιορισμός

Τα ακαθάριστα έσοδα που πραγματοποίησε ο ελεύθερος επαγγελματίας μέσα στο
2000, πολλαπλασιάζονται με το μοναδικό συντελεστή καθαρών αμοιβών, που
προβλέπεται από τη σχετική απόφαση του υπουργού Οικονομικών και αυτό που
προκύπτει είναι το καθαρό εισόδημα.

Αν ο ελεύθερος επαγγελματίας πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα πάνω από
40.000.000 δρχ. δεν γίνεται εξωλογιστικός προσδιορισμός.

γ) Προσδιορισμός με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες

Οι σταθερές επαγγελματικές δαπάνες του ελεύθερου επαγγελματία
πολλαπλασιάζονται με το συντελεστή απόδοσης και αυτό που προκύπτει είναι το
καθαρό εισόδημα.

Ο συντελεστής απόδοσης είναι ανάλογος με τα έτη άσκησης του επαγγέλματος. Αν ο
οδοντίατρος, ο ψυχολόγος ή ο κτηνίατρος πριν από την έναρξη επαγγέλματος ως
ελεύθερος επαγγελματίας εργάστηκε ως μισθωτός ή με οποιαδήποτε άλλη σχέση
εργασίας, περισσότερο από μια δεκαετία σε δημόσιο ή ιδιωτικό νοσηλευτικό
ίδρυμα και σε συναφείς υπηρεσίες, για τον προσδιορισμό του συντελεστή απόδοσης
στα έτη άσκησης του ελευθέριου επαγγέλματος προστίθεται χρονικό διάστημα 10
ετών.

Στην περίπτωση που ο ελεύθερος επαγγελματίας πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα πάνω από 40.000.000 δρχ. δεν γίνεται εξωλογιστικός προσδιορισμός

Το καθαρό εισόδημα που προσδιορίζεται με βάση τις σταθερές επαγγελματικές
δαπάνες δεν μπορεί να ξεπεράσει τα 10.000.000 δρχ.

Ως σταθερές επαγγελματίες δαπάνες λαμβάνονται:

­ Το πραγματικό ή τεκμαρτό μίσθωμα.

­ Το ηλεκτρικό ρεύμα.

­ Η ύδρευση.

­ Η τηλεφωνική επικοινωνία γενικά (σταθερή ή κινητή).

Ειδικά για τους κτηνιάτρους, που διαθέτουν επαγγελματική εγκατάσταση,
λαμβάνεται υπόψη ποσοστό 80% του καταβαλλόμενου ή τεκμαρτού μισθώματος.

Αν ως επαγγελματική εγκατάσταση χρησιμοποιείται η κατοικία του ελεύθερου
επαγγελματία, για τον υπολογισμό της δαπάνης του καταβαλλόμενου ή τεκμαρτού
μισθώματος λαμβάνεται υπόψη επιφάνεια 40 τ.μ. προκειμένου για οδοντίατρο και
ψυχολόγο και 20 τ.μ. για κτηνίατρο. Σ’ αυτή την περίπτωση το τεκμαρτό μίσθωμα
υπολογίζεται όπως και στις κατοικίες, δηλαδή δεν μπορεί να είναι μικρότερο από
το 3,5% της αξίας του ακινήτου, η οποία προσδιορίζεται από το γινόμενο των
εξής παραγόντων:

­ Της επιφάνειας της επαγγελματικής εγκατάστασης.

­ Της τιμής ζώνης ή εκκίνησης.

­ Του διορθωτικού συντελεστή.

­ Του συντελεστή παλαιότητας.

Για τον υπολογισμό των υπόλοιπων σταθερών επαγγελματιών δαπανών, στην
περίπτωση που ως επαγγελματική εγκατάσταση χρησιμοποιείται η κατοικία του
ελεύθερου επαγγελματία, λαμβάνεται υπόψη το ένα δεύτερο (1/2) αυτών των
δαπανών της κατοικίας του.

Σε περίπτωση που συστεγάζονται πολλοί ελεύθεροι επαγγελματίες

στην ίδια επαγγελματική εγκατάσταση οι σταθερές επαγγελματικές δαπάνες
επιμερίζονται ανάλογα με τον αριθμό των συστεγαζόμενων.

Για τους οδοντιάτρους που ασκούν ορθοδοντικές εργασίες το καθαρό εισόδημα που
προσδιορίζεται με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες προσαυξάνεται κατά
15%.

Όταν ο ελεύθερος επαγγελματίας αποκτά και εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, το
ποσό που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό των σταθερών επαγγελματικών δαπανών
με το συντελεστή απόδοσης περιορίζεται κατά 50%, με την προϋπόθεση ότι το
άθροισμα του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες και του 50% του προηγούμενου
γινομένου, δεν μπορεί να είναι κατώτερο από το συνολικό ποσό αυτού του
γινομένου.

Σε κάποιες όμως περιπτώσεις οι ελεύθεροι επαγγελματίες εξαιρούνται από τον
προσδιορισμό του εισοδήματός τους με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες
και το εισόδημά τους προσδιορίζεται μόνο λογιστικά και εξωλογιστικά.
Συγκεκριμένα εξαιρούνται από τον προσδιορισμό του εισοδήματος με βάση τις
σταθερές επαγγελματικές δαπάνες:

­ Οι ελεύθεροι επαγγελματίες που έχουν ηλικία πάνω από 65 ετών, εφόσον ασκούν
το επάγγελμα για μια συνεχή δεκαετία.

­ Οι ελεύθεροι επαγγελματίες που είναι τυφλοί και είναι γραμμένοι στο γενικό
μητρώο τυφλών της οικείας νομαρχίας ή είναι ανάπηροι με ποσοστό αναπηρίας πάνω
από 80%.

­ Κατά τα 3 πρώτα έτη άσκησης του επαγγέλματος και εφόσον δεν έχουν παρέλθει
10 έτη από την απόκτηση του πτυχίου. Για τον υπολογισμό της τριετίας ως πρώτο
έτος θεωρείται το επόμενο εκείνου μέσα στο οποίο ο φορολογούμενος υπέβαλε για
πρώτη φορά δήλωση έναρξης επαγγέλματος.

Το μεγαλύτερο ποσό που θα προκύψει από τους παραπάνω τρεις

τρόπους προσδιορισμού του εισοδήματος (λογιστικό, εξωλογιστικό και με βάση τις
σταθερές επαγγελματικές δαπάνες), αποτελεί το φορολογητέο εισόδημα από την
άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος.

Στην περίπτωση που ο ελεύθερος επαγγελματίας πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα
πάνω από 40.000.000 δρχ. δεν γίνεται εξωλογιστικός προσδιορισμός και το καθαρό
εισόδημά του προκύπτει από τη σύγκριση των ποσών που προέκυψαν από το
λογιστικό προσδιορισμό και τον προσδιορισμό με βάση τις σταθερές
επαγγελματικές δαπάνες.

Οι οδοντίατροι, οι ψυχολόγοι και οι κτηνίατροι μπορούν να μην αποδεχτούν τον
προσδιορισμό του καθαρού εισοδήματός τους με βάση το νέο αυτό σύστημα. Στην
περίπτωση αυτή όμως υποχρεούνται μαζί με την ετήσια δήλωση φορολογίας
εισοδήματος να συνυποβάλλουν και κατάσταση δήλωσης των περιουσιακών τους
στοιχείων. Οι δηλώσεις αυτές φορολογίας εισοδήματος ελέγχονται κατά
προτεραιότητα και υποχρεωτικά από τις αρμόδιες ελεγκτικές αρχές.

Ο νέος τρόπος προσδιορισμού του καθαρού εισοδήματος εφαρμόζεται και στις
εταιρείες ελεύθερων επαγγελματιών (ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρείες κτλ.)
που τηρούν βιβλία δεύτερης ή προαιρετικά τρίτης κατηγορίας.

Στην περίπτωση αυτή το ποσό εισοδήματος που προκύπτει με βάση τις σταθερές
επαγγελματικές δαπάνες προσαυξάνεται κατά ποσοστό 60% όταν η εταιρεία έχει 2
μέλη και κατά ποσοστό 100% όταν έχει πάνω από 2 μέλη.