Φορολογικός ΟΔΗΓΟΣ Κλειδί η προϋπηρεσία

Στα 20 τ.μ. καθορίζεται το τεκμαρτό μίσθωμα για όσους φυσιοθεραπευτές χρησιμοποιούν το σπίτι τους για επαγγελματική στέγη

Οι φυσιοθεραπευτές, είτε τηρούν βιβλία δεύτερης κατηγορίας, είτε τηρούν
προαιρετικά βιβλία τρίτης κατηγορίας, υπάγονται κι αυτοί στο νέο τρόπο
προσδιορισμού του καθαρού εισοδήματος.

Με τον νέο τρόπο το καθαρό εισόδημα του φυσιοθεραπευτή προσδιορίζεται
λογιστικά, εξωλογιστικά και με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες.

α) Λογιστικός προσδιορισμός.

Από τα ακαθάριστα έσοδα που πραγματοποίησε ο φυσιοθεραπευτής, αφαιρούνται οι
δαπάνες που προβλέπονται από τις σχετικές διατάξεις και αυτό που μένει είναι
το καθαρό εισόδημα.

β) Εξωλογιστικός προσδιορισμός.

Τα ακαθάριστα έσοδα που πραγματοποίησε ο φυσιοθεραπευτής, πολλαπλασιάζονται με
το μοναδικό συντελεστή καθαρών αμοιβών, που προβλέπεται από τη σχετική απόφαση
του υπουργού Οικονομικών, και αυτό που προκύπτει είναι το καθαρό εισόδημα.

Αν ο φυσιοθεραπευτής πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα πάνω από 40.000.000 δρχ.
δεν γίνεται εξωλογιστικός προσδιορισμός.

γ) Προσδιορισμός με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες.

Οι σταθερές επαγγελματικές δαπάνες του φυσιοθεραπευτή πολλαπλασιάζονται με το
συντελεστή απόδοσης και αυτό που προκύπτει είναι το καθαρό εισόδημα.

Ο συντελεστής απόδοσης είναι ανάλογος με τα έτη άσκησης του επαγγέλματος. Αν ο
φυσιοθεραπευτής πριν από την έναρξη επαγγέλματος ως ελεύθερος επαγγελματίας
εργάστηκε ως μισθωτός ή με οποιαδήποτε άλλη σχέση εργασίας, περισσότερο από
μια δεκαετία σε δημόσιο ή ιδιωτικό νοσηλευτικό ίδρυμα και σε συναφείς
υπηρεσίες, για τον προσδιορισμό του συντελεστή απόδοσης στα έτη άσκησης του
ελευθέριου επαγγέλματος προστίθεται χρονικό διάστημα 10 ετών.

Το καθαρό εισόδημα που προσδιορίζεται με βάση τις σταθερές επαγγελματικές
δαπάνες δεν μπορεί να ξεπεράσει τα 10.000.000 δρχ.

Ως σταθερές επαγγελματικές δαπάνες λαμβάνονται:

­ Το πραγματικό ή τεκμαρτό μίσθωμα.

­ Το ηλεκτρικό ρεύμα.

­ Η ύδρευση.

Η τηλεφωνική επικοινωνία γενικά (σταθερή ή κινητή).

Αν ως επαγγελματική εγκατάσταση χρησιμοποιείται η κατοικία του φυσιοθεραπευτή,
για τον υπολογισμό της δαπάνης του καταβαλλόμενου ή τεκμαρτού μισθώματος
λαμβάνεται υπόψη επιφάνεια 20 τ.μ. Σ’ αυτή την περίπτωση το τεκμαρτό μίσθωμα
υπολογίζεται όπως και στις κατοικίες, δηλαδή δεν μπορεί να είναι μικρότερο από
3,5% της αξίας του ακινήτου, η οποία προσδιορίζεται από το γινόμενο των εξής
παραγόντων:

­ Της επιφάνειας της επαγγελματικής εγκατάστασης.

­ Της τιμής ζώνης ή εκκίνησης.

­ Του διορθωτικού συντελεστή.

­ Του συντελεστή παλαιότητας.

Για τον υπολογισμό των υπόλοιπων σταθερών επαγγελματικών δαπανών, στην
περίπτωση που ως επαγγελματική εγκατάσταση χρησιμοποιείται η κατοικία του
φυσιοθεραπευτή, λαμβάνεται υπόψη το ένα δεύτερο (1/2) αυτών των δαπανών της
κατοικίας του.

Σε περίπτωση που συστεγάζονται πολλοί ελεύθεροι επαγγελματίες στην ίδια
επαγγελματική εγκατάσταση οι σταθερές επαγγελματικές δαπάνες επιμερίζονται
ανάλογα με τον αριθμό των συστεγαζομένων.

Όταν ο φυσιοθεραπευτής αποκτά και εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες, το ποσό που
προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό των σταθερών επαγγελματικών δαπανών με το
συντελεστή απόδοσης περιορίζεται κατά 50%, με την προϋπόθεση ότι το άθροισμα
του εισοδήματος από μισθωτές υπηρεσίες και του 50% του προηγούμενου γινομένου,
δεν μπορεί να είναι κατώτερο από το συνολικό ποσό αυτού του γινομένου.

Σε κάποιες όμως περιπτώσεις οι φυσιοθεραπευτές εξαιρούνται από τον
προσδιορισμό του εισοδήματός τους με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες
και το εισόδημά τους προσδιορίζεται μόνο λογιστικά και εξωλογιστικά.
Συγκεκριμένα εξαιρούνται από τον προσδιορισμό του εισοδήματος με βάση τις
σταθερές επαγγελματικές δαπάνες:

­ Οι φυσιοθεραπευτές που δηλώνουν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και δεν
διαθέτουν επαγγελματική εγκατάσταση. Το άθροισμα όμως του εισοδήματος από
μισθωτές υπηρεσίες και από την άσκηση ελευθέριου επαγγέλματος, που
προσδιορίζεται με βάση το λογιστικό και εξωλογιστικό προσδιορισμό, δεν μπορεί
να είναι κατώτερο από το συνολικό ποσό που προκύπτει από τον πολλαπλασιασμό
των σταθερών επαγγελματικών δαπανών με το συντελεστή απόδοσης.

­ Οι φυσιοθεραπευτές που έχουν ηλικία πάνω από 65 ετών, εφόσον ασκούν το
επάγγελμα για μια συνεχή δεκαετία.

­ Οι φυσιοθεραπευτές που είναι τυφλοί και είναι γραμμένοι στο γενικό μητρώο
τυφλών της οικείας νομαρχίας ή είναι ανάπηροι με ποσοστό αναπηρίας πάνω από
80%.

­ Κατά τα 3 πρώτα έτη άσκησης του επαγγέλματος και εφόσον δεν έχουν παρέλθει
10 έτη από την απόκτηση του πτυχίου. Για τον υπολογισμό της τριετίας ως πρώτο
έτος θεωρείται το επόμενο εκείνου μέσα στο οποίο ο φορολογούμενος υπέβαλε για
πρώτη φορά δήλωση έναρξης επαγγέλματος.

Το μεγαλύτερο ποσό που θα προκύψει από τους παραπάνω τρεις τρόπους
προσδιορισμού του εισοδήματος (λογιστικό, εξωλογιστικό και με βάση τις
σταθερές επαγγελματικές δαπάνες), αποτελεί το φορολογητέο εισόδημα από την
άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος.

Σε περίπτωση που ο φυσιοθεραπευτής πραγματοποίησε ακαθάριστα έσοδα πάνω από
40.000.000 δρχ. δεν γίνεται εξωλογιστικός προσδιορισμός και το καθαρό εισόδημά
του προκύπτει από τη σύγκριση των ποσών που προέκυψαν από το λογιστικό
προσδιορισμό και τον προσδιορισμό με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες.

Οι φυσιοθεραπευτές μπορούν να μην αποδεχτούν τον προσδιορισμό του καθαρού
εισοδήματός τους με βάση το νέο αυτό σύστημα. Στην περίπτωση αυτή όμως
υποχρεούνται μαζί με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος να συνυποβάλλουν
και κατάσταση δήλωσης των περιουσιακών τους στοιχείων. Οι δηλώσεις αυτές
φορολογίας εισοδήματος ελέγχονται κατά προτεραιότητα και υποχρεωτικά από τις
αρμόδιες ελεγκτικές αρχές.

Ο νέος τρόπος προσδιορισμού του καθαρού εισοδήματος εφαρμόζεται και στις
εταιρείες φυσιοθεραπευτών (ομόρρυθμες και ετερόρρυθμες εταιρείες κ.λπ.) που
τηρούν βιβλία δεύτερης ή προαιρετικά τρίτης κατηγορίας. Στην περίπτωση αυτή το
ποσό εισοδήματος που προκύπτει με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες
προσαυξάνεται κατά ποσοστό 60% όταν η εταιρεία έχει 2 μέλη και κατά ποσοστό
100% όταν έχει πάνω από 2 μέλη.

Παράδειγμα

Φυσιοθεραπευτής ασκεί το επάγγελμά του 17 χρόνια και διατηρεί επαγγελματική
εγκατάσταση σε μισθωμένο ακίνητο. Από τα βιβλία Β’ κατηγορίας που τηρεί
προκύπτουν τα εξής:

Ακαθάριστα έσοδα 10.000.000 δρχ.

Ενοίκια 1.200.000 δρχ.

Ηλεκτρικό ρεύμα, ύδρευση, τηλεφωνία 600.000 δρχ.

Λοιπά έξοδα 800.000 δρχ.

Για το επάγγελμα του φυσιοθεραπευτού δεν προβλέπεται Μοναδικός Συντελεστής
Καθαρών Αμοιβών, γι’ αυτό θα χρησιμοποιηθεί ο μέσος όρος των μοναδικών
συντελεστών που προβλέπονται για τα ελευθέρια επαγγέλματα, ο οποίος είναι
47,75%.

Το καθαρό εισόδημα αυτού του φυσιοθεραπευτή για τη διαχειριστική περίοδο 1999
θα προσδιοριστεί ως εξής:

α) Λογιστικός προσδιορισμός

Ακαθάριστα έσοδα 10.000.000 δρχ.

Μείον δαπάνες:

Ενοίκια 200.000 δρχ.

ΔΕΗ, ΟΤΕ, Ύδρευση 600.000

Λοιπά έξοδα 800.000 2.600.000 δρχ.

Καθαρό εισόδημα 7.400.000 δρχ.

β) Εξωλογιστικός προσδιορισμός

Ακαθάριστα έσοδα 10.000.000 Χ 47,75% = 4.775.000 δρχ.

γ) Προσδιορισμός με βάση τις σταθερές επαγγελματικές δαπάνες.

Σταθερές επαγγελματικές δαπάνες: ενοίκια 1.200.000 + ηλεκτρικό ρεύμα, ύδρευση,
τηλεφωνία 600.000 = 1.800.000 Χ Συντελεστή απόδοσης 3,5 = 6.300.000 δρχ.

Επειδή το καθαρό εισόδημα που προσδιορίστηκε λογιστικά είναι μεγαλύτερο από
αυτό που προσδιορίστηκε εξωλογιστικά και με βάση τις σταθερές επαγγελματικές
δαπάνες, ο φυσιοθεραπευτής θα φορολογηθεί για το εισόδημα που προσδιορίστηκε
λογιστικά (7.400.000 δρχ.).