|
|
Την κωδικοποιημένη λίστα των δαπανών που θα αναγνωρίζει η Εφορία για τις
επιχειρήσεις και τους ελεύθερους επαγγελματίες παρουσιάζουν σήμερα «TA NEA».
Πρόκειται για τoν κατάλογο που συνέταξαν οι αρμόδιες υπηρεσίες του υπουργείου
Οικονομίας και Οικονομικών, με στόχο να ξεκαθαρίσουν οι σχέσεις των
επιχειρήσεων και των ελευθέρων επαγγελματιών με την Εφορία σε ό,τι αφορά τους
φορολογικούς ελέγχους.
Σημειώνεται ότι η ανυπαρξία ενός τέτοιου καταλόγου δαπανών – οι οποίες
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων και των ελευθέρων
επαγγελματιών και, κατ’ επέκταση, μειώνουν τα φορολογητέα κέρδη και τον φόρο
που οφείλουν στην Εφορία – δημιουργούσε προστριβές μεταξύ των φορολογικά
ελεγχόμενων και των ελεγκτικών υπηρεσιών του υπουργείου Οικονομίας και
Οικονομικών.
Για παράδειγμα, οι επιχειρήσεις εμφάνιζαν συγκεκριμένα είδη δαπανών, τα οποία
οι ελεγκτικές αρχές αρνούνταν να αναγνωρίσουν. Έτσι, σε πολλές περιπτώσεις οι
διαφορές τους κατέληγαν στα φορολογικά δικαστήρια, με μεγάλο κόστος τόσο για
τις επιχειρήσεις όσο και για το φορολογικό σύστημα.
Στο φορολογικό νομοσχέδιο
H υποχρέωση του υπουργείου Οικονομίας και Οικονομικών να συντάξει λίστα των
δαπανών που εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων και των
ελεύθερων επαγγελματιών περιλαμβάνεται ως διάταξη στο φορολογικό νομοσχέδιο
που ψήφισε η Βουλή πριν από μερικές εβδομάδες. H λίστα των δαπανών, σύμφωνα με
όσα ορίζονται στο φορολογικό νομοσχέδιο, θα επικαιροποιείται ανά τακτά χρονικά
διαστήματα, με βάση τις μεταβολές που επέρχονται στη λειτουργία των
επιχειρήσεων αλλά και τις προτάσεις που θα υποβάλλουν οι επιχειρήσεις στο
υπουργείο Οικονομίας και Οικονομικών.
Και χωρίς δικαιολογητικά
H λίστα είναι λεπτομερής και, εκτός από τις δαπάνες που αναγνωρίζονται σε όλες
τις επιχειρήσεις και τους ελεύθερους επαγγελματίες, περιλαμβάνει και τις
δαπάνες που αναγνωρίζονται σε επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται σε
συγκεκριμένους κλάδους, όπως ο τουριστικός ή ο μεταφορικός. Περιλαμβάνεται,
επίσης, ο πλήρης κατάλογος των δαπανών που αναγνωρίζονται στις επιχειρήσεις
χωρίς την προσκόμιση στην Εφορία των σχετικών δικαιολογητικών.
ΓΕΝΙΚΑ ΕΞΟΔΑ
Αμοιβές – Αποζημιώσεις
1. H αποζημίωση για κάλυψη αποθετικής ζημίας (διαφυγόντος κέρδους) που
επιδικάζεται εις βάρος επιχείρησης με απόφαση διαιτητικού δικαστηρίου,
εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά της.
2. H αποζημίωση που καταβάλλει επιχείρηση σε κληρονόμους φονευθέντος
από πτώση – συνεπεία σεισμού – κτιρίου ιδιοκτησίας της, εκπίπτει ως παραγωγική
δαπάνη, από τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης μέσα στην οποία καταβλήθηκε στους
δικαιούχους.
3. H συμπληρωματική αποζημίωση στην οικογένεια θανόντος υπαλλήλου
επιχείρησης από σύγκρουση με αυτοκίνητό της κατά την ώρα της επαγγελματικής
απασχόλησής του, εκπίπτει ως παραγωγική δαπάνη από τα ακαθάριστα έσοδά της
(ΣτΕ 3214/1982).
4. H συμπληρωματική αποζημίωση για σωματικές βλάβες που καταβάλλει
επιχείρηση σε τρίτο, ο οποίος τραυματίστηκε από αυτοκίνητό της,
χρησιμοποιούμενο στα πλαίσια της επαγγελματικής της απασχόλησης, εκπίπτει από
τα ακαθάριστα έσοδά της (ΣτΕ 3214/1982).
5. H αποζημίωση που καταβάλλει επιχείρηση σε υπάλληλό της για δαπάνες
υπηρεσίας που του έχουν ανατεθεί, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδά της, εφόσον
αποδεικνύεται η καταβολή τους από τα σχετικά παραστατικά στοιχεία που
προβλέπονται από τις διατάξεις του ΚΒΣ και δεν αποτελεί εισόδημα από μισθωτές
υπηρεσίες, σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α’, της παρ. 4, του άρθρου 45 του
ΚΦΕ.
6. Σε επιχειρήσεις επεξεργασίας αποβλήτων, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα
έσοδά τους οι αμοιβές που καταβάλλουν σε αλλοδαπές επιχειρήσεις για τη
διαχείριση των αποβλήτων εφόσον δεν μπορούν να την αναλάβουν οι ίδιες, καθώς
και οι αμοιβές που καταβάλλουν στη βιομηχανία τσιμέντου, η οποία αναλαμβάνει
να καταστρέψει με καύση τα μη εκμεταλλεύσιμα εμπορικά προϊόντα που προκύπτουν
από την επεξεργασία των αποβλήτων.
7. Το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλει – βάσει νόμου – εκμισθώτρια
επιχείρηση στον μισθωτή για τη λύση της μισθωτικής σχέσης, εκπίπτει από τα
ακαθάριστα έσοδα μόνο μέχρι του ύψους του ακαθαρίστου εισοδήματος που αποκτά
από το συγκεκριμένο μίσθιο κατά το έτος καταβολής της αποζημίωσης.
8. Αμοιβές δικηγόρων, συμβολαιογράφων για τις παρασχεθείσες υπηρεσίες
τους εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
9. Αμοιβές μηχανικών για τις παρασχεθείσες υπηρεσίες τους και εφόσον
δεν συμπεριλαμβάνονται στο κόστος οικοδομής (π.χ. σύνταξη τοπογραφικών
διαγραμμάτων, επιμετρήσεις οικοπέδων, οριοθετήσεις κ.λπ.) εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδα.
10. Αμοιβές τρίτων για παρασχεθείσες υπηρεσίες τους, εφόσον έχει
εκδοθεί το προβλεπόμενο στοιχείο του ΚΒΣ, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
11. Αμοιβές αλλοδαπών επιχειρήσεων ή φυσικών προσώπων για υπηρεσίες
που παρέχουν στην Ελλάδα εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
12. Αμοιβές αλλοδαπών δικηγόρων για υπηρεσίες που προσέφεραν στην
αλλοδαπή (π.χ. δικαστική εκπροσώπηση) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
13. Αμοιβές αλλοδαπών φυσικών ή νομικών προσώπων για την έρευνα αγοράς
ή προώθηση ελληνικών προϊόντων στην αλλοδαπή εκπίπτουν από τα ακαθάριστα
έσοδα.
14. Αμοιβές αλλοδαπών για τη σύνταξη τεχνικών και λοιπών επιστημονικών
μελετών εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
15. Αμοιβές λογιστών όταν δεν ανήκουν στο προσωπικό και εφόσον έχει
εκδοθεί το προβλεπόμενο στοιχείο του ΚΒΣ, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
16. Αμοιβές που καταβάλλουν επιχειρήσεις σε άλλες επιχειρήσεις για την
παραγωγή των προϊόντων τους με τη μέθοδο του ΦΑΣΟΝ εκπίπτουν από τα ακαθάριστα
έσοδα.
17. Αμοιβές και αποζημιώσεις που καταβάλλονται στα μέλη Δ.Σ. ανώνυμης
εταιρείας, σύμφωνα με την παρ. 2 του άρθρου 24 του K.N. 2190/1920, εκπίπτουν
από τα ακαθάριστα έσοδά της.
18. Δικηγόρος που αποκτά εισόδημα από την άσκηση ελευθέριου
επαγγέλματος (Z’ κατηγορία) και από μισθωτές υπηρεσίες (πάγια αντιμισθία – ΣΤ’
κατηγορία) ο επιμερισμός των δαπανών του θα γίνει με βάση το ύψος των
ακαθαρίστων εσόδων που προκύπτουν από κάθε πηγή εισοδήματος και θα αφαιρεθεί
τελικά εκείνο το ποσοστό των δαπανών που αναλογεί στα ακαθάριστα έσοδα από την
άσκηση του ελευθέριου επαγγέλματος.
19. Αμοιβές καταβαλλόμενες σε υπαλλήλους, πέραν των συμβατικών ή
νομίμων εκπίπτουν ως παραγωγική δαπάνη, εφόσον έχουν καταβληθεί οι εισφορές
και σύμφωνα με τις λοιπές προϋποθέσεις που ορίζει ο νόμος.
Ασφάλιστρα
1. Τα ασφάλιστρα που καταβάλλει ανώνυμη εταιρεία για ασφάλιση σύνταξης
των διευθυνόντων συμβούλων της και των προσώπων που νόμιμα την εκπροσωπούν,
εκπίπτουν ως γενικά έξοδα διαχείρισης. Τα ποσά αυτά αποτελούν εισόδημα από
κινητές αξίες των δικαιούχων.
2. Τα ασφάλιστρα που κατέβαλε επιχείρηση για αγορά μηχανημάτων από το
εξωτερικό με σκοπό την επέκταση των ήδη λειτουργουσών εγκαταστάσεών της
(δημιουργία δεύτερου εργοστασίου), εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της ως
γενικά έξοδα διαχείρισης, ανεξάρτητα από το γεγονός ότι η πιο πάνω επένδυση
δεν πραγματοποιήθηκε τελικά.
3. Τα ασφάλιστρα που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις σε ασφαλιστικές
εταιρείες για την ασφάλιση των περιουσιακών τους στοιχείων, εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδά τους ως παραγωγικές δαπάνες.
4. Ασφάλιστρα πυρός εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
5. Ασφάλιστρα μεταφορικών μέσων εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
6. Ασφάλιστρα μεταφορών εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
Απώλεια πρωτότυπων φορολογικών στοιχείων
Οι δαπάνες για τις οποίες τα πρωτότυπα των φορολογικών στοιχείων έχουν
απολεσθεί, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης, εφόσον έχουν
καταχωρηθεί στα βιβλία με βάση φωτοτυπίες των παραστατικών από τα στελέχη και
έχουν επικυρωθεί από τον εκδότη τους, θεωρούμενα στην περίπτωση αυτή πρόσφορα
αποδεικτικά στοιχεία των συναλλαγών που απεικονίζονται στα πρωτότυπα.
Εισφορές σε Ταμεία Επαγγελματικής Ασφάλισης
Οι εισφορές που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις στα Ταμεία Επαγγελματικής
Ασφάλισης του ν. 3029/2002, με βάση τα οριζόμενα στο ιδρυτικό καταστατικό των
Ταμείων αυτών, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους, καθ’ όσον μετά την
απόφαση των επιχειρήσεων να συμμετέχουν στις ως άνω ασφαλιστικές εισφορές η
καταβολή αυτών καθίσταται υποχρεωτική.
Μισθώματα
1. Το ποσό μισθωμάτων που αντιστοιχεί σε αύξηση του αρχικά
συμφωνηθέντος μισθώματος, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της μισθώτριας
επιχείρησης και όταν η μεταγενέστερη τροποποίηση του αρχικού συμφωνητικού
μίσθωσης, με την οποία επιβλήθηκε το αυξημένο μίσθωμα, δεν θεωρήθηκε από τον
αρμόδιο προϊστάμενο της ΔΟΥ του εκμισθωτή.
2. Ποσά που καταβάλλονται από τη μισθώτρια επιχείρηση στον εκμισθωτή,
έπειτα από δικαστική απόφαση, λόγω αναπροσαρμογής του μισθώματος, εκπίπτουν
από τα ακαθάριστα έσοδα της χρήσης μέσα στην οποία καταβλήθηκαν και όχι από τα
ακαθάριστα έσοδα της χρήσης (χρήσεων) που αφορά η αναδρομική αύξηση.
3. Ενοίκια κτιρίων (εργοστασίου, γραφείων, αποθηκών κ.λπ.) εκπίπτουν
από τα ακαθάριστα έσοδα.
4. Ενοίκια μηχανημάτων που χρησιμοποιούνται για τις ανάγκες της
επιχείρησης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της.
5. Ενοίκια λοιπών κινητών πραγμάτων που χρησιμοποιούνται για τις
ανάγκες της επιχείρησης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της.
Ενοίκια σε εταιρείες leasing
1. Τα ενοίκια που καταβάλλει η επιχείρηση σε εταιρείες leasing,
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα, με εξαίρεση αυτά που αφορούν ακίνητα κατά
το μέρος που αναλογούν στην αξία του οικοπέδου.
2. Αν κατά τη διάρκεια της χρηματοδοτικής μίσθωσης, βάσει της
υπογραφείσας σύμβασης, προβλέπεται εξ αρχής κάποιο μίσθωμα να είναι
πολλαπλάσιο των άλλων, το ποσό αυτό θα βαρύνει τα αποτελέσματα της χρήσης μέσα
στην οποία θα καταβληθεί, κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 31.
3. Σε περίπτωση προεξόφλησης μισθωμάτων leasing εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδα μόνο τα μισθώματα που αντιστοιχούν στην τρέχουσα χρήση με
βάση τη σύμβαση. Τα μισθώματα επόμενων χρήσεων που προεξοφλήθηκαν (δηλαδή
προπληρώθηκαν στην εταιρεία leasing πριν από την αρχικά προβλεπόμενη
ημερομηνία καταβολής) θε εκπέσουν αντίστοιχα από τα ακαθάριστα έσοδα των
χρήσεων που αφορούν.
Έξοδα μεταφοράς
1. Οι δαπάνες που πραγματοποιεί επιχείρηση για τη μεταφορά στην Ελλάδα
φυσικού αερίου εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα, έστω και αν η μεταφορά
γίνεται από εξωχώρια εταιρεία, καθόσον η τιμή του διαπραγματεύεται σε
οργανωμένες χρηματιστηριακές αγορές και δημοσιεύονται γι’ αυτό δείκτες τιμών
χονδρικής πώλησης, όπως επιβάλλεται από τις διατάξεις του δευτέρου εδαφίου της
παραγρ. 14 του άρθρου 31 του ΚΦΕ.
2. Έξοδα μεταφοράς προσωπικού με μεταφορικά μέσα τρίτων (μισθωμένα
λεωφορεία) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
3. Έξοδα μεταφοράς υλικών, αγαθών με μεταφορικά μέσα τρίτων εκπίπτουν
από τα ακαθάριστα έσοδα.
4. Έξοδα κινήσεως μεταφορικών μέσων της ίδιας της επιχείρησης
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
Διάφορες περιπτώσεις δαπανών
1. Τα έξοδα περιθάλψεως που καταβάλλει οικειοθελώς η επιχείρηση χάριν
του προσωπικού της αναγνωρίζονται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα.
2. Τα ποσά που καταβάλλει οικειοθελώς επιχείρηση χάριν του προσωπικού
της για κατασκηνώσεις αναγνωρίζονται προς έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα.
3. H δαπάνη με την οποία χρεώνεται επιχείρηση για τη συμμετοχή της στο
κόστος τιμοκαταλόγων – διαφημιστικών εντύπων που εκδίδονται από άλλη
επιχείρηση στην οποία πωλεί τα διαφημιζόμενα προϊόντα της, εκπίπτει, ως γενικό
έξοδο διαχείρισης.
4. H δαπάνη που πραγματοποιούν ασφαλιστικές επιχειρήσεις από κοινού
για την αγορά επάθλου διαγωνισμού (διαμέρισμα – αυτοκίνητο) στον οποίο
λαμβάνουν μέρος παραγωγοί ασφαλειών (συνδεόμενοι με αυτές με σύμβαση
ανεξάρτητων υπηρεσιών) και το οποίο θα απονεμηθεί ύστερα από κλήρωση ανάμεσά
τους με βάση τον αριθμό κουπονιών που θα συγκεντρώσει καθένας ανάλογα με το
μέγεθος παραγωγής του σε συγκεκριμένη χρονική περίοδο εκπίπτει, κατά το μέρος
αυτής που βαρύνει καθεμία εταιρεία, από τα ακαθάριστα έσοδά τους.
5. Οι ασφαλιστικές εισφορές που υποχρεούνται από 1/1/1993 και μετά να
καταβάλλουν οι επιχειρήσεις στο ΤΣΜΕΔΕ για τους έμμισθους μηχανικούς που
απασχολούν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους.
6. H δαπάνη κατασκευής δημοσίας οδού, η οποία θα χρησιμοποιείται για
την εξυπηρέτηση εργοστασίου της επιχείρησης, εκπίπτει μέσω αποσβέσεων από τα
ακαθάριστα έσοδα.
7. Τα έπαθλα σε χρήμα ή σε είδος που καταβάλλουν οι επιχειρήσεις
τηλεοπτικών επιχειρήσεων στους συμμετέχοντες στα τηλεοπτικά παιχνίδια τους
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους, καθόσον η χορήγηση των πιο πάνω
επάθλων συμβάλλει στην αύξηση της ακροαματικότητας των τηλεοπτικών καναλιών
(επιχειρήσεων), η οποία συνεπάγεται την αύξηση των προβαλλόμενων από αυτά
διαφημίσεων και την επίτευξη του επιδιωκόμενου σκοπού τους, με την προϋπόθεση
βέβαια ότι συντρέχουν και οι λοιπές προϋποθέσεις που αναφέρονται στις
διατάξεις του ΚΦΕ (οι δαπάνες αυτές να αφορούν τη χρήση εντός της οποίας έχουν
πραγματοποιηθεί, να είναι οριστικές και εκκαθαρισμένες κ.λπ.).
8. Οι δαπάνες διαμόρφωσης χώρων και εγκατάστασης ηλεκτροφωτισμού που
πραγματοποιεί εταιρεία πετρελαιοειδών σε πρατήρια τρίτων (από τα οποία
διατίθενται αποκλειστικά δικά της προϊόντα) εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά
της εντός της χρήσης που πραγματοποιούνται οι πιο πάνω δαπάνες. H προμήθεια
και τα προεξοφλητικά έξοδα (τόκοι) που χρεώνουν οι τράπεζες σε περίπτωση
προεξόφλησης των δόσεων καρτών πελατών ανωνύμων εταιρειών εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων που αφορούν οι προεξοφληθείσες αυτές δόσεις.
9. Δαπάνη ηλεκτρικού ρεύματος, έστω και αν ο μετρητής έχει παραμείνει
στο όνομα του ιδιοκτήτη του ακινήτου (εκμισθωτή) εκπίπτει από τα ακαθάριστα
έσοδα της μισθώτριας επιχείρησης.
10. Δαπάνη τηλεφώνου, έστω και εάν το τηλέφωνο ανήκει στον ιδιοκτήτη
του ακινήτου, εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα της μισθώτριας επιχείρησης.
11. Δαπάνη ύδρευσης εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα.
12. Δαπάνες ταχυδρομικών υπηρεσιών εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
13. Δαπάνες αποθήκευσης και φύλαξης προϊόντων, εμπορευμάτων κ.λπ.
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
14. Έξοδα εκθέσεων, επιδείξεων, εφόσον υπάρχουν τα προβλεπόμενα
δικαιολογητικά, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
15. Έξοδα γραφείου (γραφική ύλη, έντυπα) εκπίπτουν εφόσον υπάρχει το
προβλεπόμενο δικαιολογητικό.
16. Καύσιμα και υλικά θέρμανσης, υλικά καθαριότητας, φαρμακείου
εκπίπτουν, εφόσον υπάρχει το προβλεπόμενο δικαιολογητικό.
17. «Κοινόχρηστα» γραφείων, καταστημάτων κ.λπ. εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδα.
18. Προμήθειες τραπεζών εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
19. Προμήθειες τρίτων για αγορές, πωλήσεις, μεσιτείες κ.λπ. εκπίπτουν
από τα ακαθάριστα έσοδα, εφόσον υπάρχει το νόμιμο δικαιολογητικό.
20. Ζημία από πώληση ακινήτου επιχείρησης εκπίπτει από τα ακαθάριστα
έσοδα με την προϋπόθεση ότι ως τιμή πώλησης δεν δύναται να ληφθεί ποσό
μικρότερο από την αξία που προσδιορίζεται στη Φορολογία Μεταβίβασης Ακινήτων.
21. Έξοδα δημοσίευσης στο ΦΕΚ ισολογισμών, καθώς και προσκλήσεων
συμμετοχής στη Γενική Συνέλευση εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα.
22. Έξοδα δημοσίευσης αγγελιών και ανακοινώσεων της επιχείρησης
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της.
23. Συνδρομές σε επιστημονικά περιοδικά που έχουν σχέση με το
αντικείμενο της επιχείρησης εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της.
24. Συνδρομές σε επαγγελματικές οργανώσεις που ανήκει η επιχείρηση
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της.
25. H δαπάνη εκπαίδευσης σε KEK την οποία πραγματοποιεί φυσικό πρόσωπο
προκειμένου να αποκτήσει άδεια ασκήσεως δραστηριότητας μεσίτη ασφαλίσεων,
καθώς και η δαπάνη για την εγγραφή του στο οικείο επιμελητήριο εμπίπτουν στην
έννοια των εξόδων πρώτης εγκατάστασης και εκπίπτουν είτε εφάπαξ είτε τμηματικά
και ισόποσα μέσα σε μια πενταετία. Εκπίπτουν ακόμα η συνδρομή στο
επιμελητήριο, στον οικείο επαγγελματικό σύνδεσμο, καθώς και οι συνδρομές στον
κλαδικό Τύπο.
26. Σε περίπτωση που οι προμήθειες επί πωλήσεων καταβάλλονται σε
υπάλληλο της επιχείρησης, που βρίσκεται κάτω από την εξάρτηση του εργοδότη του
και υποκείμενος στο διευθυντικό του δικαίωμα, θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές
υπηρεσίες και το ποσό αυτών εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα σαν έξοδα
μισθοδοσίας.
Σε περίπτωση που ο προηγούμενος υπάλληλος, πέρα από την υπαλληλική του
ιδιότητα, λαμβάνει προμήθειες επί των πωλήσεων που κάνει τόσο για την
επιχείρηση στην οποία εργάζεται ως μισθωτός όσο και για άλλες επιχειρήσεις, οι
προμήθειες αυτές θεωρούνται εισόδημα Δ’ κατηγορίας και το ποσό αυτών εκπίπτει
από τα ακαθάριστα έσοδα σύμφωνα με την περιπτ. α’ της παραγρ. 1 του άρθρου 31,
εφόσον συντρέχουν και οι λοιπές προϋποθέσεις του νόμου (στοιχείο ΚΒΣ κ.λπ.).
27. Οι εισφορές εγγραφής στον ΟΡΓΑΝΙΣΜΟ ΔΙΕΘΝΟΥΣ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΗΣ
ΣΥΝΕΡΓΑΣΙΑΣ αποτελούν παραγωγική δαπάνη εκπίπτουσα από τα ακαθάριστα
έσοδα.
28. Αποτελεί παραγωγική δαπάνη και εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα
επιχείρησης οινοπνευματωδών ποτών η αξία των εμπορευμάτων (ποτών) τα οποία
χορηγεί σε επιχειρήσεις – πελάτες της, για την προώθηση των πωλήσεών της.
ME ΒΑΣΗ ΤΙΣ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ ΤΟΥ ΣτΕ
Αποζημιώσεις
1. H αποζημίωση που καταβάλλει επιχείρηση σε τρίτους για ζημιές που
προξενούνται σ’ αυτούς στα πλαίσια της επιχειρηματικής λειτουργίας της
επιχείρησης, έστω και αν οφείλονται σε αμέλεια των στελεχών και λοιπών
εργαζομένων της, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα αυτής (ΣτΕ 2689/1971).
2. Αποζημίωση σε απολυθέντες υπαλλήλους μεγαλύτερη της προβλεπόμενης
εκ των διατάξεων αναγνωρίζεται ως παραγωγική δαπάνη (ΣτΕ 3735/1988).
3. Αποζημιώσεις υπαλλήλων μεγαλύτερες των νομίμων αναγνωρίζονται ως
δαπάνες που έχουν εκπέσει (ΣτΕ 4118/1997).
4. Αποζημίωση σε οικογένεια φονευθέντος συνεπεία συγκρούσεως του
αυτοκινήτου του με φορτηγό αυτοκίνητο της εταιρείας εν ώρα υπηρεσιακής
απασχόλησης, ως επίσης και αποζημίωση για σωματικές βλάβες εκπίπτει από τα
ακαθάριστα έσοδα αυτής (ΣτΕ 3214/1982).
5. H καταβολή αυξημένης αποζημιώσεως σε αποχωρήσαντες λόγω
συνταξιοδοτήσεως υπαλλήλους, πέραν των νομίμων αποζημιώσεων εκπίπτει ως
παραγωγική και όταν ακόμα δίδεται σε όλους τους αποχωρούντες υπαλλήλους, διότι
δεν αποκλείεται η έκπτωση της δαπάνης αυτής εκ του γεγονότος ότι η αυξημένη
αποζημίωση εδίδετο υπό της επιχειρήσεως εις όλους τους αποχωρούντες υπαλλήλους
(ΣτΕ 2993/91).
Δικαιολογητικά δαπανών
1. Επί μεταφοράς αγαθών ο Κώδικας Φορολογικών Στοιχείων προβλέπει ότι
ο μεταφορέας εκδίδει θεωρημένη φορτωτική σε τέσσερα αντίτυπα, εκ των οποίων το
τρίτο παραδίδεται στον καταβάλλοντα τα κόμιστρα. Επομένως, το αντίτυπο αυτό
της φορτωτικής αποτελεί το νόμιμο δικαιολογητικό για την έκπτωση της
πραγματοποιούμενης, από τον καταβάλλοντα τα κόμιστρα επιτηδευματία, σχετικής
δαπάνης (ΣτΕ 3988-90/98, 2993/91).
2. Το τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών, για να αποτελέσει νόμιμο
δικαιολογητικό στοιχείο για την έκπτωση της σχετικής δαπάνης, πρέπει να
περιλαμβάνει όλα τα αναφερόμενα στις διατάξεις του ΚΦΣ στοιχεία που απαιτεί ο
νόμος, μεταξύ των οποίων και ο επαρκής προσδιορισμός των παρασχεθεισών
υπηρεσιών (ΣτΕ 3509/96, 715/91).
3. Έκπτωση ορισμένης δαπάνης από το ακαθάριστο εισόδημα της
επιχειρήσεως επιτρέπεται μόνο εφόσον έχουν εκδοθεί τα στοιχεία, τα
προβλεπόμενα σχετικά με τη δαπάνη αυτή από τον Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων.
Τούτο ισχύει και για την έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα της
αντιπροσωπευόμενης επιχειρήσεως δαπανών, στις οποίες υπεβλήθη για λογαριασμό
της αντιπρόσωπος, ο οποίος πωλεί εμπορεύματα για λογαριασμό της, απαιτούνται
δηλαδή και για τις δαπάνες αυτές της επιχειρήσεως τα προβλεπόμενα επί μέρους
στοιχεία του ΚΦΣ, όπως τα εκδοθέντα από τρίτους κ.λπ. τιμολόγια παροχής
υπηρεσιών κ.λπ. και δεν αρκεί η απλή αναγραφή των εν λόγω δαπανών στην
εκδιδόμενη από τον αντιπρόσωπο εκκαθάριση (ΣτΕ 2329/97).
4. Για να αφαιρεθεί μία δαπάνη από τα ακαθάριστα έσοδα της
επιχειρήσεως πρέπει η δαπάνη αυτή να καλύπτεται με αποδεικτικό στοιχείο
προβλεπόμενο από τον Κώδικα Φορολογικών Στοιχείων, στην περίπτωση που
επιβάλλεται από τον Κώδικα αυτό η έκδοση τέτοιου στοιχείου για τη συγκεκριμένη
δαπάνη. Μόνο δε στην περίπτωση που δεν επιβάλλεται από τον ΚΦΣ η έκδοση
συγκεκριμένου στοιχείου, η έκπτωση της δαπάνης μπορεί να γίνει με βάση
οποιοδήποτε αποδεικτικό στοιχείο εκτιμώμενο από τη φορολογική αρχή και τα
διοικητικά δικαστήρια (ΣτΕ 6004/96).
5. Οι αμοιβές που κατέβαλε επιχείρηση σε υπαλλήλους της, για
προσφερόμενες απ’ αυτούς υπηρεσίες ελεύθερου επαγγελματία για τις οποίες
εξέδωσαν αποδείξεις παροχής υπηρεσιών, εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της
(ΣτΕ 1068/1989, (ΣτΕ 2581/1994).
Μισθώματα
Οι δαπάνες που φέρουν χαρακτήρα μισθώματος, δηλαδή περιοδικής παροχής,
εκπίπτουνς τμηματικά από τα έσοδα των χρήσεων διάρκειας της μίσθωσης, έστω και
αν συμφωνήθηκε η εφάπαξ καταβολή τους κατά τον χρόνο σύναψης της συμβάσεως
(ΣτΕ 2357/93).
Διάφορες περιπτώσεις δαπανών
1. H κατάπτωση τραπεζικής εγγύησης λόγω εκπρόθεσμης παράδοσης
εμπορευμάτων αναγνωρίζεται ως δαπάνη που εκπίπτει (ΣτΕ 1797/1985).
2. Δαπάνες που πραγματοποιεί εταιρεία πετρελαιοειδών για τη διαμόρφωση
εγκαταστάσεων τρίτων (πρατηρίων) μέσω των οποίων πωλούνται αποκλειστικά
προϊόντα της, καθώς και για την εγκατάσταση εξωτερικού φωτισμού σε αυτά υπό τη
μορφή διαφημιστικών πινακίδων εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα αυτής (ΣτΕ
4118/1997), (ΣτΕ 1210/1981).
3. Το χαρτόσημο συναλλαγματικών, αν πράγματι έχει καταβληθεί από τον
εκδότη τους κατόπιν σχετικής συμφωνίας, αναγνωρίζεται ως δαπάνη που εκπίπτει
από τα ακαθάριστα έσοδά του (ΣτΕ 4337/1983).
4. H δαπάνη τηλεφωνικών τελών βαρύνει την επιχείρηση που χρησιμοποιεί
το τηλέφωνο, έστω και αν το τηλέφωνο δεν της ανήκει (η σύνδεση είναι στο όνομα
άλλου). (ΣτΕ 3887-88/1985).
5. Τα νομικά πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του ΚΦΕ δικαιούνται να
αφαιρούν από το συνολικό εισόδημά τους, επομένως και από το προκύπτον από την
εκμίσθωση οικοδομών εισόδημα A’ πηγής, όλα τα γενικά έξοδα διαχείρισης (ΣτΕ
1931/92).
6. Ως εκπίπτον ποσό δαπάνης θεωρείται το πράγματι καταβληθέν από την
επιχείρηση και όχι το τυχόν ανταποκρινόμενο στην αξία της πρώτης ύλης
μικρότερο ποσό, εκτός εάν αμφισβητηθεί αιτιολογημένα το ανωτέρω ποσό δαπάνης
ως εικονικό (ΣτΕ 726/92).
7. H ποινική ρήτρα που καταβάλλει επιχείρηση, στα πλαίσια της
επιχειρηματικής λειτουργίας της, αναγνωρίζεται ως δαπάνη που εκπίπτει (ΣτΕ
3665/1993).
8. Για την αναγνώριση μιας δαπάνης δεν απαιτείται σύμβαση (ΣτΕ
806/1998).
9. Τα έξοδα νοσηλείας στην αλλοδαπή υπαλλήλου επιχείρησης καθώς και τα
έξοδα μετάβασης στο εξωτερικό της συζύγου του για τη νοσηλεία εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδά της (ΣτΕ 3007/1983).
10. Μικροποσά που καταβάλλει επιχείρηση σε σύλλογο συνταξιούχων
υπαλλήλων της για την αντιμετώπιση έκτακτων αναγκών αυτού εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδά της (ΣτΕ 1227/1995).
11. Οικονομικές ενισχύσεις στον σύλλογο του προσωπικού επιχείρησης
θεωρούνται παραγωγικές δαπάνες (ΣτΕ 2673/1983).
Αποζημιώσεις κ.λπ. αμοιβές που οφείλονται με βάση δικαστική απόφαση
Τα ποσά που δίνουν επιχειρήσεις βαφής και εξευγενισμού υφασμάτων και νημάτων
σε πελάτες τους για την κάλυψη των ζημιών που προξενούν κατά την επεξεργασία
των υφασμάτων δεν συνιστά αποζημίωση των πελατών αλλά παραίτηση από την
είσπραξη της αμοιβής λόγω μη εκτέλεσης κατά τους συμφωνηθέντες όρους των υπόψη
εργασιών και τα πιο πάνω ποσά αναγνωρίζονται προς έκπτωση χωρίς προηγούμενη
κατάθεση συμφωνητικού στη ΔΟΥ. Στην περίπτωση αυτή, οι πιο πάνω επιχειρήσεις
εκδίδουν πιστωτικό τιμολόγιο που αφορά στα βαφικά των υφασμάτων που προξένησαν
ζημιά (λανθασμένη απόχρωση) με τα οποία έχουν χρεώσει τους πελάτες τους.
ΑΠΟΘΕΜΑΤΙΚΑ ΓΙΑ THN ΑΠΟΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΝΕΡΓΗΤΙΚΟΥ
1. Το αποθεματικό που σχηματίζει επιχείρηση για την αποκατάσταση
ενεργητικού που θα περιέλθει στο Δημόσιο ή σε τρίτους χωρίς την καταβολή
αποζημίωσης σχηματίζεται κατά έτος και για όσα χρόνια διαρκεί η σχετική
σύμβαση εκμετάλλευσης του έργου. Το αποθεματικό αυτό εκπίπτει, ως δαπάνη, από
τα ακαθάριστα έσοδα και κατά συνέπεια δεν σχηματίζεται από τα κέρδη της
επιχείρησης. H επιχείρηση δεν δικαιούται αντί του σχηματισμού του πιο πάνω
αποθεματικού να υπολογίζει αποσβέσεις με βάση το Π.Δ. 100/1998 (νυν Π.Δ.
299/2003), λόγω της ειδικής πιο πάνω ρύθμισης, αλλά και επειδή το έργο που
κατασκευάζει η επιχείρηση για εκμετάλλευση δεν είναι δικό της αλλά κυριότητας
του Δημοσίου ή τρίτου. H έκπτωση αυτή αναγνωρίζεται ανεξάρτητα από την ύπαρξη
ή μη κερδών.
2. Κατά την εισφορά χρήσης ακινήτου σε ομόρρυθμη ή ετερόρρυθμη
εταιρεία ή και εταιρεία περιορισμένης ευθύνης, για ορισμένο χρονικό διάστημα,
εφόσον η εταιρεία δεν αποκτά εμπράγματο δικαίωμα επί του ακινήτου και
προκειμένου να αποκατασταθεί η απώλεια του κεφαλαίου της λόγω της περιέλευσης
του ακινήτου στον κύριο αυτού μετά τη λήξη του χρόνου κατά τον οποίο
εισφέρεται η χρήση του, χωρίς καμία αποζημίωση, εκπίπτει από τα ακαθάριστα
έσοδα της εν λόγω εταιρείας, κατά τα έτη που διαρκεί η πιο πάνω εισφορά, κατά
έτος, ανάλογο ποσό για την απόσβεση της αξίας που αντιστοιχεί στην εισφορά
χρήσης ακινήτου.
ΑΞΙΑ A’ ΥΛΩΝ KAI ΑΛΛΩΝ ΕΜΠΟΡΕΥΣΙΜΩΝ ΑΓΑΘΩΝ
Τεχνικές – Οικοδομικές επιχειρήσεις
1. Οι ανώνυμες εταιρείες, εταιρείες περιορισμένης ευθύνης, αλλοδαπές
επιχειρήσεις και τα λοιπά νομικά πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του ΚΦΕ,
για τις οικοδομές που ανεγείρουν από 1-1-2002 και μετά φορολογούνται για τα
προκύπτοντα από τα βιβλία αποτελέσματα. Σε περίπτωση που πωλούν κτίσματα πριν
από την αποπεράτωσή τους το λογιστικό αποτέλεσμα κάθε χρήσης εξάγεται με βάση
προϋπολογιστικό κόστος κατασκευής ανά έργο (οικοδομή). Ως προϋπολογιστικό
κόστος λαμβάνεται το ελάχιστο κόστος κατασκευής οικοδομών, όπως αυτό
προσδιορίζεται με βάση το άρθρο 35 του ΚΦΕ στο οποίο συμπεριλαμβάνεται και η
αξία του αγορασθέντος οικοπέδου. Αν από τα βιβλία και στοιχεία της οικοδομικής
επιχείρησης προκύπτει μεγαλύτερο κόστος, λαμβάνεται υπόψη αυτό των βιβλίων και
στοιχείων.
Το προϋπολογιστικό αυτό κόστος καταχωρείται σε χρέωση του πρωτοβάθμιου
λογαριασμού 68 «Προβλέψεις Εκμεταλλεύσεως» του ΕΓΛΣ (αναλυτικός λογαριασμός
68.99.01 «Προϋπολογισθέν κόστος τεχνικού έργου ή οικοδομής ή διαμερίσματος»),
με αντίστοιχη πίστωση του λογαριασμού 58 «Λογαριασμοί Περιοδικής Κατανομής»
(αναλυτικός λογαριασμός 58.08.01 «Προϋπολογισθέν κόστος τεχνικού έργου ή
οικοδομής ή διαμερίσματος»), με περαιτέρω ανάλυση των λογαριασμών αυτών,
ανάλογα με τις ανάγκες της κάθε επιχείρησης.
Στη συνέχεια, κατά τον χρόνο αποπεράτωσης της κατασκευής των διαμερισμάτων
κ.λπ., το πραγματικό κόστος κατασκευής καταχωρείται σε χρέωση του λογαριασμού
58.08.01 και οι διαφορές του πραγματικού κόστους των υπόψη κτισμάτων σε σχέση
με το προϋπολογιστικό κόστος αυτών (χρεωστικό ή πιστωτικό υπόλοιπο του πιο
πάνω λογαριασμού) τακτοποιούνται σε έκτακτους λογαριασμούς εσόδων ή εξόδων,
κατά περίπτωση (λογαριασμοί 86.02.02 «Έσοδα προηγούμενων χρήσεων» ή 86.02.09
«Έξοδα προηγούμενων χρήσεων», αντίστοιχα). Τα ανωτέρω εφαρμόζονται για
δηλώσεις οικονομικού έτους 2003.
2. Οι κοινές δαπάνες που πραγματοποιούν τεχνικές εταιρείες, μέλη
κοινοπραξίας και αφορούν τα μηχανήματα, λοιπά πάγια, δαπάνες προσωπικού κ.λπ.,
που ανήκουν σε αυτές και χρησιμοποιούνται για την εκτέλεση του κοινού έργου
που έχει εισφερθεί στην κοινοπραξία, πρέπει να κατανέμονται με βάση
κοστολογικά στοιχεία ανάλογα με τη χρήση των μηχανημάτων ή του προσωπικού των
μελών.
Για τον σκοπό αυτό, εφόσον από το κοινοπρακτικό, σύμβαση ή άλλο πρόσφορο
έγγραφο προκύπτει ότι η χρήση των μέσων αυτών αφορά την εκτέλεση του κοινού
έργου (θέμα πραγματικό), μπορεί να εκδίδεται μεταξύ των μελών και της
κοινοπραξίας ειδική εκκαθάριση κατανομής των δαπανών (μη φορολογικό
παραστατικό), στην οποία να επισυνάπτονται φωτοαντίγραφα των πρωτοτύπων
παραστατικών που εκδόθηκαν για τις συγκεκριμένες κοινές δαπάνες, να
αναγράφεται διακεκριμένα ο ΦΠΑ που αναλογεί σε αυτές καθώς και η ένδειξη ότι
δεν έχει εκπέσει από το μέλος ή την κοινοπραξία κατά περίπτωση, που ήταν ο
αρχικός αποδέκτης των στοιχείων.
3. Μετά την καθιέρωση με τις διατάξεις του N. 2940/2001 του λογιστικού
προσδιορισμού των καθαρών κερδών των νομικών προσώπων της παρ. 1 του άρθρου
101 του ΚΦΕ που ασχολούνται με την πώληση ανεγειρόμενων οικοδομών, όταν πωλούν
ανεγειρόμενα κτίσματα πριν από την αποπεράτωσή τους υποχρεούνται, με την
υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, να αναμορφώνουν τα έσοδά τους,
ούτως ώστε να εμφανίζουν και να υπαγάγουν σε φορολογία τα συνολικά, βάσει
συμβολαίων, έσοδά τους και όχι μόνο αυτά που αντιστοιχούν στο τμήμα του
εκτελεσμένου έργου.
Ως κόστος κατά το μέρος που αντιστοιχεί στην αξία των πωληθέντων κτιρίων θα
λαμβάνεται το μεγαλύτερο μεταξύ πραγματικού και εξωλογιστικού, όπως αυτό
προκύπτει με βάση τα αναφερόμενα στην 103508/10347/B0012/2003 διαταγή μας.
Στο προϋπολογιστικό κόστος θα συνυπολογίζεται και το κόστος αγοράς οικοπέδου,
μαζί με τα συναφή έξοδα (συμβολαιογραφικά, φ.μ.α. κ.λπ.), ενώ οι λοιπές
δαπάνες (διοικητικής υποστήριξης, αποσβέσεις κ.λπ.), θα αφαιρούνται στο σύνολό
τους μέσα στη χρήση που πραγματοποιήθηκαν.
Όταν η ανέγερση της οικοδομής γίνεται μέσω αντιπαροχής προς τον οικοπεδούχο,
από το προϋπολογιστικό κόστος θα λαμβάνεται μόνο το μέρος που αντιστοιχεί στην
αξία των οικοδομών που περιέρχονται στην κυριότητα του κατασκευαστή. Τα
ανωτέρω εφαρμόζονται για δηλώσεις οικονομικών ετών 2004 και επομένων.
Προγράμματα ηλεκτρονικών υπολογιστών (software)
Το κόστος των προγραμμάτων ηλεκτρονικών υπολογιστών (software) που εισάγει
επιχείρηση από συγγενείς εταιρείες του εξωτερικού και πωλεί αυτούσια – χωρίς
να αντιγράφονται (κοπιάρονται) – σε πελάτες στην Ελλάδα, βαρύνει τη χρήση που
αυτά διατίθενται στον πελάτη, καθόσον πρόκειται για πωλήσεις εμπορεύσιμων αγαθών.
ΑΠΟΣΒΕΣΕΙΣ ΠΑΓΙΩΝ
Αποσβέσεις – Γενικά
1. Οι τακτικές αποσβέσεις εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα,
ανεξάρτητα αν επιβαρύνουν το κόστος παραγωγής ή όχι.
2. Οι επιχειρήσεις δικαιούνται να υπολογίζουν αποσβέσεις μόνο σε πάγια
στοιχεία που ανήκουν σε αυτές και τα οποία χρησιμοποιούν.
3. Οι αποσβέσεις επί ακινήτου (βιομηχανικού χώρου) υπολογίζονται επί
της αξίας που αναγράφεται στα βιβλία και όχι επί της αξίας του ακινήτου όπως
αυτή προκύπτει με βάση τον αντικειμενικό τρόπο.
4. Πάγια αξίας μέχρι και 600 ευρώ (200.000 δρχ.) μπορούν να
αποσβεσθούν εφάπαξ μέσα στη χρήση κατά την οποία αυτά χρησιμοποιήθηκαν ή
τέθηκαν σε λειτουργία. Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 6 του άρθρου 9 του N.
3296/2004, γι’ αυτά που αποκτώνται από διαχειριστικές περιόδους που αρχίζουν
από την 1.1.2005 και μετά το ανώτατο όριο αξίας κτήσης τους αυξάνεται από 600
σε 1.200 ευρώ.
5. Οι επιχειρήσεις που λειτουργούν εποχικά (π.χ. ξενοδοχεία,
εστιατόρια, ενοικιάσεις αυτοκινήτων κ.λπ.) υποχρεούνται να υπολογίζουν
αποσβέσεις για ολόκληρο το έτος (για δώδεκα μήνες).
6. Τα νομικά πρόσωπα της παρ. 1 του άρθρου 101 του ΚΦΕ (A.E., ΕΠΕ,
συν/μοί κ.λπ.) που εκμισθώνουν κτίριο σε τρίτο (εκμετάλλευση από άλλο)
δικαιούνται να διενεργούν αποσβέσεις που προβλέπονται από το Π.Δ. επί της
αξίας του κτιρίου.
7. Οι αλλοδαπές επιχειρήσεις που αποκτούν αποκλειστικά εισοδήματα από
εκμίσθωση ακινήτου στην Ελλάδα (σημ.: στερούνται μόνιμης εγκατάστασης)
ενεργούν αποσβέσεις σύμφωνα με όσα ισχύουν για τον προσδιορισμό του
εισοδήματος των φυσικών προσώπων, ήτοι με βάση τα οριζόμενα στο άρθρο 23 του
ΚΦΕ.
8. Το κόστος αγοράς των διαφημιστικών πινακίδων, στεγάστρων, αντλιών
υγρών καυσίμων με το οποίο επιβαρύνεται εταιρεία πετρελαιοειδών για την
τοποθέτησή τους σε πρατήρια τρίτων (από τα οποία διατίθενται αποκλειστικά τα
καύσιμα της συγκεκριμένης εταιρείας) υπόκειται σε απόσβεση, εφόσον τα πάγια
αυτά στοιχεία αποτελούν περιουσιακά στοιχεία της υπόψη εταιρείας.
9. Το κόστος κατασκευής υπόγειων δεξαμενών αποθήκευσης υγρών καυσίμων,
που κατασκευάζει εταιρεία πετρελαιοειδών σε πρατήρια τρίτων, υπόκειται σε
απόσβεση βάσει των ετών που προβλέπει η σύμβαση αποκλειστικής διάθεσης
προϊόντων της εταιρείας με τον πρατηριούχο.
10. Το καθαρό εισόδημα των προσωπικών εταιρειών από την εκμίσθωση
ακινήτων υπολογίζεται με βάση τα οριζόμενα στην περ. α’ της παρ. 1 του άρθρου
23 του ΚΦΕ και ΔΕΝ υπολογίζουν αποσβέσεις με βάση τους συντελεστές του Π.
Δ/τος.
Αποσβέσεις χώρων εξυπηρέτησης του κοινού
1. Οι επιχειρήσεις εκμετάλλευσης πολυκαταστημάτων και σούπερ μάρκετ
διενεργούν αποσβέσεις στα καταστήματά τους, καθώς και στα κτίσματα εκείνα που
είναι συνεχόμενα στα καταστήματα αυτά και αφορούν γραφεία και αποθήκες με τον
αυξημένο συντελεστή 8%.
2. Τα καταστήματα των Τραπεζών και Οργανισμών κοινής ωφελείας
περιλαμβάνονται στην έννοια των «καταστημάτων εξυπηρέτησης του κοινού γενικά»,
προκειμένου για την εφαρμογή του αυξημένου συντελεστή αποσβέσεων. Επίσης,
περιλαμβάνονται και τα γραφεία, λογιστήρια κ.λπ., εφόσον λόγω της χρήσεώς τους
προς εξυπηρέτηση του κοινού υφίστανται μεγαλύτερη φθορά.
Αποσβέσεις σε αυτοκίνητα που εκμισθώνονται στην ΟΕΟΑ – ΑΘΗΝΑ 2004 A.E.
Επιχειρήσεις οι οποίες, στα πλαίσια της εμπορικής τους δραστηριότητας,
εκμισθώνουν αυτοκίνητα στην ΟΕΟΑ – Αθήνα 2004 A.E. δικαιούνται να διενεργούν
αποσβέσεις στην αξία αυτών οι οποίες εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά τους.
Αποσβέσεις στα ακίνητα που μεταβιβάζονται από εξωχώριες εταιρείες
Οι επιχειρήσεις που αγοράζουν ακίνητα από εξωχώριες εταιρείες κατ’ εφαρμογή
των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 18 του N. 3091/2002 δικαιούνται να
διενεργούν αποσβέσεις στα πάγια αυτά στοιχεία, που αναγνωρίζονται φορολογικά.
Αποσβέσεις στο κόστος ανέγερσης ιδιόκτητων χώρων ψυχαγωγίας – αναψυχής
(παιδικοί σταθμοί, γυμναστήρια κ.λπ.)
Οι αποσβέσεις που διενεργούν οι επιχειρήσεις στο κόστος ανέγερσης ιδιόκτητων
χώρων ψυχαγωγίας – αναψυχής, όπως παιδικοί σταθμοί, παιδικές χαρές,
γυμναστήρια και λοιπές συναφείς κτιριακές εγκαταστάσεις, για την εξυπηρέτηση
των αναγκών του προσωπικού τους και των τέκνων αυτού, εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδά τους.
Αποσβέσεις στο ποσό που καταβάλλει αγοράστρια επιχείρηση λόγω πλήρωσης
διαλυτικής αίρεσης
H αξία κτήσης ακινήτου προσαυξάνεται με το ποσό που καταβάλλει η αγοράστρια
επιχείρηση στην πωλήτρια επιχείρηση, με σκοπό τη διευθέτηση διαφοράς τους που
προέκυψε από την πλήρωση διαλυτικής αίρεσης η οποία είχε περιληφθεί στο
συμβόλαιο αγοραπωλησίας ακινήτου και επί της προσαυξημένης αυτής αξίας του
ακινήτου η αγοράστρια επιχείρηση δικαιούται να διενεργεί αποσβέσεις κατά το
μέρος που αντιστοιχεί στο κτίριο και με την προϋπόθεση ότι το χρησιμοποιεί.
Εισφορά χρήσης ακινήτου σε A.E. για ορισμένο διάστημα, επί του οποίου δεν
αποκτά κάποιο εμπράγματο δικαίωμα
Εισφορά χρήσης ακινήτου σε ανώνυμη εταιρεία για ορισμένο χρονικό διάστημα, επί
του οποίου αυτή δεν αποκτά κάποιο εμπράγματο δικαίωμα και έναντι της οποίας ο
εισφέρων λαμβάνει από την εταιρεία μετοχές εκδόσεώς της, ισόποσης αξίας με τη
μισθωτική αξία του ακινήτου. Στην περίπτωση αυτή, η ανώνυμη εταιρεία για
καθένα από τα έτη που διαρκεί η εισφορά χρήσης του ακινήτου εκπίπτει από τα
ακαθάριστα έσοδά της ποσό που αντιστοιχεί στην εισφορά χρήσης του ακινήτου,
προς αποκατάσταση της απώλειας του κεφαλαίου την οποία θα υποστεί η ανώνυμη
εταιρία, λόγω περιέλευσης του ακινήτου στον κύριο αυτού, μετά τη λήξη του
χρόνου κατά τον οποίο εισφέρεται η χρήση του, χωρίς καμία αποζημίωση. Το ποσό
αυτό είναι ίσο με το πηλίκο της διαίρεσης της αξίας της εισφερόμενης χρήσης
του ακινήτου διά του αριθμού των ετών για τα οποία εισφέρεται η χρήση αυτού.
Αποσβέσεις στον ΦΠΑ που βαρύνει πάγια και ο οποίος δεν εκπίπτει από τον
φόρο εκροών
Ο ΦΠΑ που βαρύνει τις αγορές των ενσώματων παγίων των επιχειρήσεων και ο
οποίος δεν μπορεί να εκπέσει από τον ΦΠΑ εκροών προσαυξάνει την τιμή κτήσης
του παγίου και κατά συνέπεια επί της συνολικής αξίας του παγίου αυτού θα
διενεργούνται αποσβέσεις.
Αποσβέσεις επί της αξίας του δικαιώματος ψιλής κυριότητας παγίων στοιχείων
Στην περίπτωση σύστασης επικαρπίας επί παγίων περιουσιακών στοιχείων, η
επιχείρηση – ψιλή κυρία δικαιούται, από τον χρόνο που θα συσταθεί η επικαρπία
επί των συγκεκριμένων παγίων και μέχρι τον χρόνο που αυτή θα λήξει, να
διενεργεί αποσβέσεις, οι οποίες εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της, στην
αξία της ψιλής κυριότητας των παγίων με τον προβλεπόμενο συντελεστή.
Αποσβέσεις επί της αξίας του δικαιώματος επικαρπίας παγίων στοιχείων
Στην περίπτωση σύστασης επικαρπίας επί παγίων περιουσιακών στοιχείων, η
επικαρπώτρια επιχείρηση δικαιούται να ενεργεί αποσβέσεις, οι οποίες
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της, επί της αξίας του δικαιώματος
επικαρπίας των παγίων. Ο συντελεστής απόσβεσης στην περίπτωση αυτή προκύπτει
με βάση τον χρόνο διάρκειας του δικαιώματος επικαρπίας. H αξία της επικαρπίας
εξευρίσκεται κατά τα οριζόμενα από τις διατάξεις των παραγράφων 3, 4 και 5 του
άρθρου 15 του N.Δ. 118/1973. Έτσι, αν η επικαρπία ακινήτου έχει συσταθεί για
ορισμένο χρόνο, ο συντελεστής απόσβεσης θα ισούται με το πηλίκο που θα
προκύψει από τη διαίρεση της υπόψη αξίας με τα έτη διάρκειας της επικαρπίας.
Αν η επικαρπία ακινήτου συσταθεί για αόριστο χρόνο ή για εφ’ όρου ζωής, ο
συντελεστής απόσβεσης θα ισούται με εκείνον που ορίζεται από τις κείμενες
διατάξεις.
Αποσβέσεις παγίων στοιχείων νέων επιχειρήσεων
1. Για τις νέες επενδύσεις που πραγματοποιεί επιχείρηση σε χώρο όπου
βρίσκεται υφιστάμενο παλιό υποκατάστημά της, η επιχείρηση μπορεί στις τρεις
(3) πρώτες χρήσεις είτε να μην υπολογίσει αποσβέσεις είτε να υπολογίσει αυτές
με το 50% του ισχύοντος συντελεστή απόσβεσης, ανεξάρτητα αν το υποκατάστημα
αυτό ορίσθηκε μετέπειτα ως έδρα της επιχείρησης.
2. Οι νέες επιχειρήσεις υποχρεούνται, κατά τη διαχειριστική περίοδο
εντός της οποίας αρχίζει η παραγωγική λειτουργία τους, να διενεργούν
αποσβέσεις με τους ισχύοντες συντελεστές. Το δικαίωμα χρήσης του μειωμένου
κατά 50% συντελεστή απόσβεσης ή της μη διενέργειας αποσβέσεων αρχίζει από το
επόμενο έτος. Τα ανωτέρω ισχύουν και επί νέου υποκαταστήματος.
3. H μετεγκατάσταση υποκαταστήματος επιχείρησης σε άλλο κτίριο δεν
αποτελεί ίδρυση νέου υποκαταστήματος.
Απόσβεση προγραμμάτων ηλεκτρονικών υπολογιστών (Software)
Τα προγράμματα ηλεκτρονικών υπολογιστών (software) που εισάγει επιχείρηση και
από συγγενείς εταιρείες του εξωτερικού και τα χρησιμοποιεί για ενοικίαση σε
τρίτους, έναντι περιοδικού μισθώματος, θεωρούνται για την εκμισθώτρια εταιρεία
πάγια στοιχεία και αποσβέννυνται, σύμφωνα με τους προβλεπόμενους συντελεστές
απόσβεσης.
Αποσβέσεις από εταιρείες κατασκευής και εκμετάλλευσης αεροδρομίων
Οι εταιρείες κατασκευής και εκμετάλλευσης αεροδρομίων δικαιούνται, σύμφωνα με
τις διατάξεις του N. 2093/1992, να υπολογίζουν εξωλογιστικά αποσβέσεις
μεγαλύτερες των προβλεπόμενων από το Π.Δ. 299/2003 και η ζημία που προκύπτει
από τον λόγο αυτό μεταφέρεται για συμψηφισμό στα επόμενα έτη.
Αποσβέσεις από ανάδοχες εταιρείες της Οργανωτικής Επιτροπής Ολυμπιακών
Αγώνων – Αθήνα 2004 A.E.
Πάγιος εξοπλισμός που χρησιμοποιήθηκε από τις ανάδοχες εταιρείες της
Οργανωτικής Επιτροπής Ολυμπιακών Αγώνων – Αθήνα 2004 A.E. και ο οποίος έχει
αγορασθεί αποκλειστικά για την κάλυψη των τελετών έναρξης των Ολυμπιακών
Αγώνων και του εξοπλισμού του Ολυμπιακού Χωριού αποσβέννυνται εξ ολοκλήρου
μέσα στη διάρκεια διεξαγωγής των Ολυμπιακών Αγώνων και Παραολυμπιακών Αγώνων.
Διευκρινίσεις για τις αποσβέσεις παγίων
1. Οι αποσβέσεις υπολογίζονται από τη χρήση 2003 με τους συντελεστές
που ορίζονται στο Π.Δ. 299/2003, ανεξάρτητα από τον χρόνο κτήσης των παγίων.
2. Επιχειρήσεις που προέρχονται από συγχώνευση ή μετατροπή άλλων
επιχειρήσεων με το N.Δ. 1297/1972: Οι αποσβέσεις που υπολογίζονται στο μέρος
της υπεραξίας που αναλογεί στην αναπόσβεστη αξία των εισφερομένων από τη
μετατρεπόμενη ή συγχωνευμένη επιχείρηση παγίων περιουσιακών στοιχείων
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης που προήλθε από τη μετατροπή
ή συγχώνευση.
3. Στο ποσό της υπεραξίας που προκύπτει από την αναπροσαρμογή της
αξίας των κτιρίων, με βάση τις διατάξεις του άρθρου 22 του N. 2065/1992,
ενεργούνται αποσβέσεις, με τις διατάξεις που ισχύουν κάθε φορά και μέχρι να
καλυφθεί η αναπόσβεστη αξία των κτιρίων αυτών η οποία προκύπτει κατ’ εφαρμογή
των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 27 του N. 2065/1992.
ME ΒΑΣΗ ΤΙΣ ΑΠΟΦΑΣΕΙΣ ΤΟΥ ΣτΕ
1. Ως τμήματα οικοδομών, που χρησιμοποιούνται από καταστήματα
εξυπηρέτησης του κοινού, θεωρούνται όλοι οι χώροι που εξυπηρετούν τα
καταστήματα αυτά, όπως είναι τα γραφεία και οι αποθήκες αυτών. Εφαρμόζεται ο
ίδιος συντελεστής απόσβεσης (ΣτΕ 579/1986), (ΣτΕ 2925/1990, 432 – 435/1995).
2. H αξία των ανταλλακτικών αφαιρείται εξ ολοκλήρου στη χρήση που
πρωτοχρησιμοποιήθηκαν. Πρέπει όμως να αποδεικνύεται ότι πρόκειται για αγορές
τρέχουσας φύσης ανταλλακτικών και όχι για μέρη μηχανημάτων τα οποία αυξάνουν
το κόστος των παγίων (ΣτΕ 806/1998).
3. H ξυλεία που χρησιμοποιείται για τη διάστρωση του σκυροδέματος και
τη διαμόρφωση ικριωμάτων δεν συμπεριλαμβάνεται στην έννοια των εργαλείων και
υπόκειται σε τμηματική απόσβεση (ΣτΕ 4297/1980).
4. Τα σεντόνια, πετσέτες και λοιπά είδη ξενοδοχειακών επιχειρήσεων
υπόκεινται σε τμηματική απόσβεση. Αν όμως η αξία του καθενός είναι μέχρι και
600 ευρώ δύναται να εκπέσει εφάπαξ (ΣτΕ 4297/1980).
5. H απόσβεση των παγίων αρχίζει από τον μήνα που αυτά τίθενται σε
χρήση (ΣτΕ 3042/1981)
6. Εποχική επιχείρηση. H απόσβεση των παγίων στοιχείων διενεργείται
επί ετησίας βάσεως (και όχι σε δωδέκατα) ακόμα και στην περίπτωση που η
επιχείρηση πραγματοποιεί έσοδα μόνο τους θερινούς μήνες (ΣτΕ 3310/1987).
7. Τα έξοδα εκτελωνισμού παγίου στοιχείου προσαυξάνουν την αξία του,
υπόκεινται σε τμηματική απόσβεση και δεν μπορούν να εκπέσουν ως γενικά έξοδα
διαχείρισης (ΣτΕ 810/1982).
8. Επιχείρηση ανέγερσης και πώλησης οικοδομών, εάν εκμισθώνει κατ’
επάγγελμα κάποια εκ των αρχικώς προοριζόμενων προς πώληση ακινήτων, δικαιούται
να διενεργεί αποσβέσεις για την αξία αυτών ως πάγια στοιχεία (ΣτΕ 2069/1983).
9. Οι αποσβέσεις ενεργούνται μόνο στα πάγια στοιχεία που ανήκουν κατά
κυριότητα στην επιχείρηση (ΣτΕ 4118-9/97)
10. Οι καταβαλλόμενες από τις επιχειρήσεις στους μηχανικούς αμοιβές
για την εκπόνηση τεχνικής μελέτης και την έκδοση άδειας οικοδομής εντάσσονται
στο κόστος κατασκευής της οικοδομής και εκπίπτουν τμηματικά με τις
ενεργούμενες κάθε έτος αποσβέσεις (ΣτΕ 2525/1991).
11. H αξία των εργαλείων και ανταλλακτικών των χρησιμοποιούμενων
μηχανημάτων, τόσο των επιχειρήσεων όσο και των ελεύθερων επαγγελματιών,
αποσβέννυνται εξ ολοκλήρου εντός της χρήσεως κατά την οποία για πρώτη φορά
χρησιμοποιήθηκαν αυτά (ΣτΕ 3/90).
ΑΠΟΣΒΕΣΗ ΕΠΙΣΦΑΛΩΝ ΑΠΑΙΤΗΣΕΩΝ
Απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων βάσει του ν. 3091/2002
Εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα τα ποσά των επισφαλών απαιτήσεων που έχουν
αποσβεστεί με οριστικές εγγραφές. Επιχειρήσεις που έχουν σχηματίσει ήδη
προβλέψεις για απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων με βάση τις αντικατασταθείσες,
από τον ν. 3091/2002, διατάξεις του ΚΦΕ και εμφανίζουν το αναπόσβεστο αυτό
υπόλοιπο των μη πραγματοποιηθεισών προβλέψεων στα βιβλία τους, θα μεταφέρουν
σε χρέωση του λογαριασμού 44 «Προβλέψεις» (δευτεροβάθμιος λογαριασμός 44.11
«Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις»), μέχρι πλήρους απόσβεσής τους τα ποσά
των αποδεδειγμένων επισφαλών απαιτήσεων που δικαιούνται να αφαιρέσουν από τα
ακαθάριστα έσοδα με βάση τις νέες διατάξεις.
Προϋποθέσεις και δικαιολογητικά για αναγνώριση των αποσβέσεων των επισφαλών
απαιτήσεων των επιχειρήσεων (βάσει του ν. 3091/2002).
Θα πρέπει να συντρέχουν αθροιστικά οι ακόλουθοι όροι και προϋποθέσεις:
α) H απαίτηση να συνδέεται με τη δραστηριότητα της επιχείρησης και να
είναι πράγματι επισφαλής και ανεπίδεκτη είσπραξης. H επισφάλεια και το
ανεπίδεκτο της είσπραξης, ως θέμα πραγματικό, κρίνεται από την αρμόδια
φορολογούσα αρχή και σε περίπτωση αμφισβήτησης από τα διοικητικά δικαστήρια.
β) Το βάρος της απόδειξης για την απώλεια της συγκεκριμένης απαίτησης
φέρει η επιχείρηση προσκομίζοντας τα απαραίτητα δικαιολογητικά. Μεταξύ των
δικαιολογητικών περιλαμβάνονται και τα ακόλουθα:
αα) Επίσημες οικονομικές καταστάσεις της οφειλέτιδος εταιρείας από τις
οποίες να προκύπτει η μη υγιής θέση αυτής.
ββ) Τελεσίδικη απόφαση δικαστηρίου με την οποία να υποχρεώνεται ο
οφειλέτης σε εξόφληση.
γγ) Πιστοποιητικό υποθηκοφυλακείου από το οποίο να προκύπτει, κατά
περίπτωση, η μη ύπαρξη περιουσιακών στοιχείων του οφειλέτη ή τα υπάρχοντα
τοιαύτα με τα τυχόν βάρη τους.
γ) H απόσβεση να γίνεται με οριστική εγγραφή.
δ) H απόσβεση να γίνεται για κάθε έναν οφειλέτη χωριστά.
Κήρυξη σε πτώχευση (βάσει του ν. 3091/2002)
H κήρυξη του οφειλέτη σε κατάσταση πτωχεύσεως λόγω παύσεως των πληρωμών,
επιφέρει από μόνη της απόσβεση της απαίτησης, στις περιπτώσεις όπου σε
πτώχευση έχει κηρυχθεί ανώνυμη εταιρεία, εταιρεία περιορισμένης ευθύνης ή
υποκατάστημα αλλοδαπής επιχείρησης και από τους επίσημους ισολογισμούς τους
προκύπτει ότι οι επιχειρήσεις αυτές δεν έχουν περιουσιακά στοιχεία (ακίνητα,
πάγια, χρεόγραφα κ.λπ.) να ικανοποιήσουν τους οφειλέτες τους.
Διενέργεια πλειστηριασμού (βάσει του ν. 3091/2002)
Σε περίπτωση διενέργειας πλειστηριασμού εις βάρος της περιουσίας του οφειλέτη
(είτε κατά τη διαδικασία αναγκαστικής εκτέλεσης είτε συνεπεία μη επιτεύξεως
πτωχευτικού συμβιβασμού), η απαίτηση της επιχείρησης θεωρείται πράγματι
επισφαλής και ανεπίδεκτη είσπραξης, εφόσον από το εκπλειστηρίασμα δεν κατέστη
δυνατή η ικανοποίηση της απαίτησης αυτής. Στην περίπτωση αυτή πρέπει να
προσκομίζεται αντίγραφο του Πίνακα κατάταξης ή διανομής από συμβολαιογράφο που
ορίστηκε για τον πλειστηριασμό της περιουσίας του οφειλέτη, από τον οποίο να
προκύπτει η μη ικανοποίηση του δανειστή από το εκπλειστηρίασμα.
Απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων μικρής αξίας (βάσει του ν. 3091/2002)
Σε περίπτωση πραγματοποίησης εσόδων από πωλήσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών,
επί πιστώσει, αναγνωρίζονται προς έκπτωση διαγραφόμενες επισφαλείς
μικροαπαιτήσεις μέχρι το ποσό των εκατόν πενήντα (150) ευρώ η κάθε μία. Ο
χρόνος έκπτωσης των μικροαπαιτήσεων αυτών ορίζεται ως ακολούθως:
α) Για τις επιχειρήσεις κινητής και σταθερής τηλεφωνίας, παροχής
ηλεκτρικού ρεύματος, ύδρευσης και φυσικού αερίου, η χρήση εντός της οποίας
συμπληρώνονται δώδεκα (12) μήνες από την έκδοση του λογαριασμού.
β) Για περιπτώσεις όπου έχει ασκηθεί αγωγή από την επιχείρηση κατά του
οφειλέτη, εντός της επόμενης χρήσης από εκείνη μέσα στην οποία ασκήθηκε η
αγωγή αυτή.
γ) Για περιπτώσεις όπου δεν έχει ασκηθεί αγωγή από την επιχείρηση κατά
του οφειλέτη, η έκπτωση γίνεται μετά τη συμπλήρωση δύο (2) χρήσεων στις οποίες
το υπόλοιπο της απαίτησης κατά του πελάτη παρέμεινε ανείσπρακτο.
Ασφαλιστικές επιχειρήσεις
Οι ασφαλιστικές επιχειρήσεις εδικαιούντο να υπολογίζουν σύμφωνα με τις
διατάξεις του ν. 2065/1992 προβλέψεις για την απόσβεση επισφαλών απαιτήσεών
τους μόνο για το μέρος των ακαθαρίστων εσόδων που προερχόταν από υπηρεσίες
προς επιτηδευματίες, έστω και αν για τις υπηρεσίες αυτές εξέδιδαν ΑΠΥ (βάσει
των διατάξεων των άρθρων 10 και 13 του π.δ. 186/1992) και όχι τιμολόγιο
Παροχής Υπηρεσιών. H πρόβλεψη υπολογιζόταν με την εφαρμογή συντελεστή 0,5% στα
πιο πάνω ακαθάριστα έσοδα. Το δικαίωμα αυτό εξακολουθούν να το έχουν και με το
καινούργιο καθεστώς, όπως αυτό ισχύει μετά την έναρξη ισχύος του ν. 3296/2004.
Επιχειρήσεις Λιανικής Πώλησης Διαρκών Καταναλωτικών Αγαθών
Οι επιχειρήσεις λιανικής πώλησης διαρκών καταναλωτικών αγαθών, για τον
σχηματισμό πρόβλεψης επισφαλών απαιτήσεων (πριν από την έναρξη ισχύος του ν.
3091/2002), υποχρεούντο στην αναγραφή των οριζομένων από τον ΚΒΣ στοιχείων
(ποσότητα, είδος, αξία) στις εκδιδόμενες «ΑΛΠ επί πιστώσει». H αναγραφή των
στοιχείων αυτών μόνο στο δελτίο αποστολής δεν παρείχε τη δυνατότητα
σχηματισμού της πρόβλεψης, έστω και αν στην ΑΛΠ αναγραφόταν ο αριθμός του
εκδοθέντος δελτίου αποστολής.
Από πελάτες με έδρα την πρώην Γιουγκοσλαβία
H ζημία που υπέστησαν επιχειρήσεις (κυρίως της B. Ελλάδος) από εξαγωγές στην
πρώην Γιουγκοσλαβία από τη μη είσπραξη επισφαλών απαιτήσεών τους οφειλόταν σε
γεγονός ανωτέρας βίας (πόλεμος) και γι’ αυτό τον λόγο έγινε δεκτό ότι εκπίπτει
από τα ακαθάριστα έσοδα εξ ολοκλήρου και όχι μόνο μέχρι το ύψος της πρόβλεψης
που είχαν σχηματίσει οι υπόψη επιχειρήσεις βάσει της περ. θ’ της παρ. 1 του
άρθρου 31 του ν. 2238/1994. H έκπτωση θα γίνει, κατά το μέρος που υπερβαίνει
την πρόβλεψη αυτή, ισομερώς από τα ακαθάριστα έσοδα των χρήσεων 2004, 2005 και
2006 αντίστοιχα και με την προϋπόθεση ότι η επιχ/ση δεν έχει τύχει αποζημίωσης
μέσω E.E. ή από άλλη πηγή.
Απόσβεση επισφαλών απαιτήσεων επί μερικής εξοφλήσεως τιμολογίου αξίας άνω
των 150 ευρώ (βάσει του ν. 3091/2002)
Στην περίπτωση αυτή αν η επιχείρηση δεν έχει ασκήσει ένδικα μέσα (γιατί δεν το
έκρινε σκόπιμο), από το ανεξόφλητο υπόλοιπο αναγνωρίζεται προς έκπτωση ποσό
150 ευρώ χωρίς καμία προϋπόθεση, εφόσον όμως ολόκληρο το ποσό της ανεξόφλητης
απαίτησης διαγράφεται οριστικά, χωρίς να αναγνωρίζονται φορολογικά προς
έκπτωση το μέρος της διαγραφείσας ανεξόφλητης απαίτησης που απομένει μετά την
αφαίρεση των 150 ευρώ.
ΑΣΦΑΛΙΣΤΡΑ
Ασφάλιστρα που καταβάλλονται από A.E. για τα μέλη του Δ.Σ. αυτής τα οποία
κατά τον χρόνο που έγινε η ομαδική ασφάλιση ήταν εργατοϋπάλληλοι της
εταιρείας.
1. Τα ασφάλιστρα που καταβάλλει ανώνυμη εταιρεία για ομαδική ασφάλιση
ζωής στην οποία περιλαμβάνονται εκτός του εργατοϋπαλληλικού προσωπικού της και
όλα ή μερικά από τα μέλη του Διοικητικού Συμβουλίου της, εκπίπτουν από τα
ακαθάριστα έσοδά της, μόνο κατά το μέρος που αναλογεί στους ασφαλισμένους
υπαλλήλους της, καθ’ όσον τα μέλη του Δ.Σ. δεν περιλαμβάνονται στο
εργατοϋπαλληλικό προσωπικό, αλλά θεωρούνται εντολοδόχοι της ανώνυμης
εταιρείας.
2. Τα ασφάλιστρα που καταβάλλει ανώνυμη εταιρεία για μέλη του
Διοικητικού Συμβουλίου αυτής λόγω συμμετοχής σε ομαδικό ασφαλιστήριο κατά τον
χρόνο που ήταν εργαζόμενοι (πριν από την εκλογή τους ως μελών του Δ.Σ.)
εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδά της χωρίς να απαιτείται προς τούτο
προέγκριση από τη Γενική Συνέλευση των μετόχων της.
