|
|
ΤΑ ΤΕΣΣΕΡΑ αντικειμενικά κριτήρια για εμπόρους και βιοτέχνες είναι το κλειδί
στη διαδικασία υπολογισμού του φορολογητέου εισοδήματός τους με βάση τα κριτήρια.
1 ΜΙΣΘΩΤΙΚΗ ΑΞΙΑ. Είναι το «πρώτο
βήμα» για τα κριτήρια. Έτσι όταν οι επαγγελματικοί χώροι βρίσκονται σε
περιοχές που έχουν ενταχθεί στο σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας
των ακινήτων, τότε η μισθωτική αξία ισούται με το εμβαδόν της τιμής ζώνης επί
το εμβαδόν της επαγγελματικής στέγης επί τον συντελεστή 7,25%. (Λαμβάνεται η
τιμή ζώνης που ισχύει κατά την 1η Ιανουαρίου 1995, σύμφωνα με τις διατάξεις
περί φορολογίας μεταβίβασης ακινήτων).
Όταν όμως η επαγγελματική στέγη βρίσκεται σε περιοχή που δεν έχει ενταχθεί στο
σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού της αξίας των ακινήτων, τότε ως τιμή
ζώνης λαμβάνεται η κατώτερη τιμή ζώνης που ισχύει για την πρωτεύουσα του νομού.
Σημειώνεται όμως ότι η μισθωτική αξία μειώνεται:
α) Κατά 30% όταν η επαγγελματική εγκατάσταση βρίσκεται αποκλειστικά σε όροφο ή
σε «τυφλή» στοά.
β) Κατά 50% όταν η επαγγελματική εγκατάσταση βρίσκεται αποκλειστικά σε υπόγειο.
γ) Κατά 50% για τις επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης.
δ) Κατά 75% για αποθηκευτικό χώρο.
Στην περίπτωση που η επιχείρηση έχει αποθήκη, τότε η μισθωτική αξία του
αποθηκευτικού χώρου προσαυξάνει: α) τη μισθωτική αξία της έδρας της
επιχείρησης ή
β) τη μισθωτική αξία του υποκαταστήματός της (αν στην πόλη όπου βρίσκεται ο
αποθηκευτικός χώρος δεν είναι εγκατεστημένη η έδρα της επιχείρησης, αλλά το
υποκατάστημα αυτής).
Πάντως, η μισθωτική αξία δεν μπορεί να υπερβεί την εμπορική αμοιβή.
(Η μισθωτική αξία δεν περιορίζεται αναλόγως, όταν η εμπορική αμοιβή μειώνεται
κατά 50% στις περιπτώσεις που οι επιχειρήσεις διατηρούν υποκαταστήματα).
Όταν στον ίδιο επαγγελματικό χώρο συστεγάζονται πολλές επιχειρήσεις, τότε για
επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες η μισθωτική αξία επιμερίζεται ανάλογα με
τον αριθμό των συστεγαζόμενων επιχειρήσεων. Σε κάθε άλλη περίπτωση συστέγασης
για τον υπολογισμό της μισθωτικής αξίας λαμβάνεται υπόψη ο χώρος που
πραγματικά χρησιμοποιείται από κάθε επιχείρηση.
Επίσης, αν ως επαγγελματική στέγη χρησιμοποιείται η κατοικία του
φορολογούμενου, τότε για τον υπολογισμό της μισθωτικής αξίας λαμβάνεται υπόψη
το 1/3 την επιφάνειας της κατοικίας και μέχρι 60 τ.μ.
Σε περίπτωση αλλαγής της επαγγελματικής εγκατάστασης κατά τη διάρκεια του
1997, τότε η μισθωτική αξία θα υπολογισθεί με βάση το εμβαδόν της
επαγγελματικής εγκατάστασης που χρησιμοποιήθηκε το μεγαλύτερο χρονικό διάστημα.
Για τον υπολογισμό της μισθωτικής αξίας επιχειρήσεων που εκμεταλλεύονται
θαλάσσια ποδήλατα, κανό, jet-ski κ.λπ. λαμβάνεται υπόψη εμβαδόν 60 τ.μ.
2 ΕΜΠΟΡΙΚΗ ΑΜΟΙΒΗ. Είναι το δεύτερο «βήμα»
στη διαδικασία των κριτηρίων. Έτσι η εμπορική αμοιβή για τη διαχείριση
1/1/1997-31/12/1997 καθορίζεται με βάση την επαγγελματική δραστηριότητα ως εξής:
Α. Επιχειρήσεις που δεν παρέχουν υπηρεσίες.
Η εμπορική αμοιβή καθορίζεται σε 2.400.000 δρχ.
Β. Επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες (εκτός από υπηρεσίες εκπαίδευσης).
Η εμπορική αμοιβή καθορίζεται σε 3.120.000 δρχ.
Γ. Επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες εκπαίδευσης.
Η εμπορική αμοιβή καθορίζεται σε 2.400.000 δρχ.
Δ. Η εμπορική αμοιβή για υποκατάστημα επιχειρήσεων που δεν παρέχει υπηρεσίες
καθορίζεται σε 1.200.000 δρχ. ή σε 1.560.000 για επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες.
Δηλαδή ισχύει μείωση κατά 50% της εμπορικής αμοιβής για τον προσδιορισμό του
ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος κάθε υποκαταστήματος.
3 ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΕΜΠΟΡΙΚΟΤΗΤΑΣ. Είναι το «τρίτο
βήμα» για τα κριτήρια αφού στη φορολόγηση με βάση τα αντικειμενικά κριτήρια
λαμβάνεται υπόψη ο συντελεστής εμπορικότητας που ίσχυε για το αντικειμενικό
σύστημα αξίας ακινήτου την 1.1.1995. Αναλυτικά ο συντελεστής εμπορικότητας είναι:
Α. Όταν οι περιοχές έχουν ενταχθεί στο σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού
της αξίας ακινήτων, τότε ο συντελεστής εμπορικότητας καθορίζεται ως εξής:
|
|
Β. Όταν οι περιοχές δεν έχουν ενταχθεί στο σύστημα αντικειμενικού
προσδιορισμού της αξίας ακινήτων, τότε ο συντελεστής εμπορικότητας είναι 1 (ένα).
Σημειώνεται όμως ότι ο συντελεστής εμπορικότητας δεν λαμβάνεται υπόψη στον
υπολογισμό του εισοδήματος για επιχειρήσεις παροχής υπηρεσιών.
Ειδικά για τις επιχειρήσεις του Νομού Δράμας, για τη διαχείριση
1/1/1997-31/12/1997, ο συντελεστής εμπορικότητας καθορίζεται ως εξής
|
|
4 ΣΥΝΤΕΛΕΣΤΗΣ ΑΠΟΔΟΣΗΣ. Το τέταρτο και
τελευταίο «βήμα», αφού για τις επιχειρήσεις που δεν παρέχουν υπηρεσίες ο
συντελεστής απόδοσης ορίζεται με βάση τον μοναδικό συντελεστή καθαρού κέρδους,
καθορίζεται ως εξής:
|
|
Για τις επιχειρήσεις που παρέχουν υπηρεσίες, ο συντελεστής απόδοσης
καθορίζεται ως εξής:
|
|
Τέλος, για επιχειρήσεις με περισσότερους από έναν ΜΣΚΚ (Μοναδικός Συντελεστής
Καθαρού Κέρδους), τότε λαμβάνεται υπόψη εκείνος της κύριας δραστηριότητας. Ως
κύρια δραστηριότητα λαμβάνεται αυτή που έχει τα περισσότερα ακαθάριστα έσοδα.
Ατομική επιχείρηση ή εταιρεία (Ο.Ε., Ε.Ε.) με κατάστημα επιφανείας 100 τ.μ.
που λειτουργεί πάνω από 3 χρόνια, στην οδό Σωκράτους (από Λυκούργου μέχρι
Ευριπίδου), έχει αντικείμενο εργασιών το λιανικό εμπόριο γαλακτομικών
προϊόντων. Για την εταιρεία αυτή το εισόδημα υπολογίζεται ως εξής:
Η τιμή ζώνης ισούται με 100.000, ο συντελεστής εμπορικότητας με 1,8 και ο ΜΣΚΚ
με 6%.
Επομένως ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος γίνεται ως εξής:
Η μισθωτική αξία ισούται με το γινόμενο (τιμής ζώνης)Χ(εμβαδού)Χ7,25%, δηλαδή
100.000 δρχ. Χ100 τ.μ. Χ 7,25% =725.000.
Η εμπορική αμοιβή ισούται με 2.400.000, ο συντελεστής εμπορικότητας είναι 1,20
και ο συντελεστής απόδοσης είναι 1,15. Επομένως το ελάχιστο ποσό καθαρού
εισοδήματος είναι: (725.000+2.400.000)Χ1,2Χ1,15 =4.312.500
Σημειώνεται ότι το ίδιο παράδειγμα ισχύει και για κάθε επιχείρηση που ο
μοναδικός συντελεστής κέρδους είναι από 5% μέχρι 10%.
Ατομική επιχείρηση ή εταιρεία με κατάστημα επιφανείας 100 τ.μ. λειτουργεί πάνω
από 3 χρόνια, στην οδό Σταδίου (από Δραγατσανίου μέχρι Αιόλου), έχει
αντικείμενο εργασιών το λιανικό εμπόριο ετοίμων ανδρικών ενδυμάτων.
Η επιχείρηση έχει και υποκατάστημα στην οδό Πατησίων (από Κοδριγκτώνος μέχρι
Ιθάκης) επιφανείας 60 τ.μ. με το ίδιο αντικείμενο εργασιών.
Αρχικά γίνεται ο υπολογισμός του φορολογητέου εισοδήματος για το κατάστημα της
Σταδίου. Σ’ αυτό η τιμής ζώνης είναι 200.000, ο συντελεστής εμπορικότητας
ισούται με 4 και ΜΣΚΚ έχει καθορισθεί στο 15%
Ο προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος γίνεται ως εξής: Η
μισθωτική αξία ισούται με (200.000 δρχ.)Χ(100 τ.μ.)Χ(7,25%) = 1.450.000. Η
εμπορική αμοιβή ισούται με 2.400.000. Επίσης ο συντελεστής εμπορικότητας έχει
καθορισθεί σε 1,60 και ο συντελεστής απόδοσης σε 1,30. Επομένως το ελάχιστο
ποσό καθαρού εισοδήματος ισούται με το γινόμενο: (Μισθωτική αξία)Χ(Εμπορική
αμοιβή)Χ(Συντελεστής εμπορικότητας)Χ(Συντελεστή απόδοσης), δηλαδή:
(1.450.000+2.400.000)Χ1,6Χ1,3 =8.008.000.
Στη συνέχεια γίνεται ο υπολογισμός του εισοδήματος για το υποκατάστημα της
οδού Πατησίων. Εκεί ισχύει
Τιμή ζώνης =110.000
Συντελεστης εμπορικότητας =6,1
ΜΣΚΚ =15%
Ο προσδιορισμός ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος για το υποκατάστημα
γίνεται ως εξής: Η μισθωτική αξία ισούται με το γινόμενο: (τιμή
ζώνης)Χ(εμβαδόν)Χ(7,25%), δηλαδή είναι: 110.000 δρχ. Χ 60 τ.μ. Χ
7,25%=478.500. Η εμπορική αμοιβή ισούται με 2.400.00 – (2.400.000 επί
50%)=1.200.000 (μειώνεται στο ήμισυ επειδή πρόκειται για το υποκατάστημα). Ο
συντελεστής εμπορικότητας είναι 1,80, ο συντελεστής απόδοσης φθάνει στο 1,30.
Επομένως το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος είναι: (Μισθωτική αξία+Εμπορική
αμοιβή) Χ Συντελεστής εμπορικότητας Χ Συντελεστής απόδοσης, δηλαδή (478.500+1.200.000)Χ1,8Χ1,3 =3.927.690.
Επομένως το σύνολο του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος είναι αυτό που
προκύπτει από το άθροισμα του εισοδήματος του καταστήματος 100 τ.μ. στην οδό
Σταδίου και των 60 τ.μ. στην οδό Πατησίων, δηλαδή 8.008.000 + 3.927.690
= 11.935.690.
Σημειώνεται ότι το ίδιο παράδειγμα ισχύει και για κάθε επιχείρηση με μοναδικό
συντελεστή καθαρού κέρδους από 10% μέχρι 15%.
Ατομική επιχείρηση ή εταιρεία (Ο.Ε., Ε.Ε.) με κατάστημα επιφανείας 100 τ.μ.
που λειτουργεί πάνω από 3 χρόνια στην οδό Δημοσθένους στην Καλλιθέα (από
Σπάρτης μέχρι Σκρα), με αντικείμενο εργασιών το λιανικό εμπόριο ετοίμων
ανδρικών ενδυμάτων (ή με οποιοδήποτε αντικείμενο εργασιών που ο ΜΣΚΚ είναι 10%
μέχρι 15%). Η τιμή ζώνης είναι 105.000, ο συντελεστής εμπορικότητας
καθορίζεται σε 1,9 και ο ΜΣΚΚ σε 15%.
Ο προσδιορισμός ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος γίνεται ως εξής: η
μισθωτική αξία ισούται με: (τιμή ζώνης) Χ (εμβαδόν) Χ 7,25%, δηλαδή: (105.000
δρχ.) Χ (100 τ.μ.) Χ 7,25% = 761.250.
Επίσης η εμπορική αμοιβή είναι 2.400.000, ο συντελεστής εμπορικότητας φτάνει
το 1,20 και ο συντελεστής απόδοσης στο 1,30. Επομένως το ελάχιστο ποσό καθαρού
εισοδήματος ισούται με: (Μισθωτική αξία + εμπορική αμοιβή) Χ (συντελεστή
εμπορικότητας) Χ (συντελεστή απόδοσης), δηλαδή: (761.250 + 2.400.000) Χ 1,2 Χ
1,3 = 4.931.550.
Ατομική επιχείρηση ή εταιρεία (Ο.Ε., Ε.Ε.) με αίθουσα επιφάνειας 300 τ.μ. (σε
όροφο) που λειτουργεί πάνω από 3 χρόνια, στην οδό Δουκ. Πλακεντίας στους
Αμπελοκήπους και αντικείμενο εργασιών φροντιστήριο ξένων γλωσσών ή με
οποιοδήποτε αντικείμενο εργασιών που αφορά εκπαίδευση (παροχή υπηρεσιών) που ο
ΜΣΚΚ είναι από 30% μέχρι 40%.
Η τιμή ζώνης είναι 115.000 και ο ΜΣΚΚ έχει καθορισθεί σε 32%. Επομένως ο
προσδιορισμός του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος γίνεται ως εξής: Η
μισθωτική αξία ισούται με: (τιμή ζώνης) Χ (εμβαδόν) Χ 7,25%, δηλαδή (115.000)
χ (300 τ.μ.) χ 7,25% = 2.501.250.
Επειδή όμως είναι σε όροφο μειώνεται κατά 30%, δηλαδή διαμορφώνεται σε:
2.501.250 – (2.501.250 Χ 30%) = 1.750.875. Επίσης επειδή αφορά παροχή
υπηρεσιών εκπαίδευσης μειώνεται κατά 50% και διαμορφώνεται σε 1.750.875 –
(1.750.875 Χ 50%)= 875.437. Επίσης η εμπορική αμοιβή είναι 2.400.000 και ο
συντελεστής απόδοσης καθορίζεται σε 1,40. Επομένως το ελάχιστο ποσό καθαρού
εισοδήματος είναι: (μισθωτική αξία + εμπορική αμοιβή) Χ 1,4, δηλαδή: (875.437
+ 2.400.000) Χ 1,4 = 4.585.612..
